【正文】 構(gòu)所在地或居住地。同時(shí)將原規(guī)定的10日申報(bào)期調(diào)整為15日?！　?。調(diào)整摩托車稅率，將摩托車稅率改為按排量分檔設(shè)置；調(diào)整汽車輪胎稅率，將汽車輪胎10%的稅率下調(diào)到3%。將近幾年已經(jīng)征稅的高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板增列為稅目?！　《遣辉賲^(qū)分糧食白酒與薯類白酒，糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。　?。ǘ┫M(fèi)稅條例和實(shí)施細(xì)則修訂　　原《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》國(guó)務(wù)院令第135號(hào)，于1993年12月13日公布，《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，財(cái)政部（93）財(cái)法字第039號(hào)，于1993年12月25日公布?！　。ㄒ唬┏善酚拖M(fèi)稅改革　　自2009年1月1日起,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅[2008]167號(hào)《關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率的通知》，將提高成品油消費(fèi)稅稅率問題通知如下：　??；。　?。ㄈ?增值稅出口退稅政策變化　　增值稅出口退稅政策是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，在國(guó)家宏觀調(diào)控活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。新增值稅條例規(guī)定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。新增值稅條例實(shí)施細(xì)則第三十七條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。對(duì)原規(guī)定的有關(guān)廢舊物資抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策作了調(diào)整。　　這里最主要的變化是增加了“按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定”的內(nèi)容?！　。?）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：　　①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)單位性收費(fèi)；　　②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；　?、鬯湛铐?xiàng)全額上繳財(cái)政?！　?。　　將原工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率6%和商業(yè)及其他小規(guī)模納稅人的征收率4%統(tǒng)一調(diào)整為3%。一是取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；二是對(duì)納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅處理作了新的規(guī)定?！　。ǘ┰鲋刀悧l例和實(shí)施細(xì)則修訂　　新增值稅條例和實(shí)施細(xì)則與原增值稅條例和實(shí)施細(xì)則相比，主要有以下幾個(gè)方面的變化：　　?！　∽?009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型。2007年7月1日開始，選擇中部六省26城市八大行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)。二是影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)之所以實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，其主要原因在于：　?。?）抑制經(jīng)濟(jì)過熱。這種增值稅的稅基相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱收入型增值稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅的計(jì)算方法屬于扣稅法?！　】垲~法的計(jì)算公式為：　　應(yīng)納稅額＝（銷售收入額—扣除項(xiàng)目金額）適用稅率　　扣額法屬于直接計(jì)算法?！　。ㄒ唬┰鲋刀愞D(zhuǎn)型改革　　　　傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅，包括銷售稅、周轉(zhuǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種，一般都按流轉(zhuǎn)全額計(jì)稅，其特點(diǎn)是道道征稅、全額征稅、重復(fù)征稅。最近幾年，為了適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和我國(guó)深化改革的需要，無(wú)論是大稅種還是小稅種，稅收政策都有不同程度的變化和調(diào)整。本講著重介紹增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的改革和政策調(diào)整。直至1954年法國(guó)稅制改革，采用道道征稅、增值征稅、不重復(fù)征稅的新型流轉(zhuǎn)稅制，即增值稅制，才徹底解決了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的缺點(diǎn)。采用扣額法計(jì)算增值稅和應(yīng)納稅額時(shí)，生產(chǎn)型增值稅的特點(diǎn)，就是固定資產(chǎn)折舊不予扣除。一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額　　用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中有關(guān)商品價(jià)值的構(gòu)成公式“W＝Ｃ+Ｖ+Ｍ”分析，如果用從C1代表材料等轉(zhuǎn)移價(jià)值，用C2代表固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值，則三種類型增值稅的增值額（V+M）的理論模型分別是：　?。?）生產(chǎn)型增值稅：W－C1＝V＋M?！　。?）消費(fèi)型增值稅：W－（C1+ C2）＝V＋M?！　。?）保證財(cái)政收入。三是影響科技進(jìn)步。2008年7月1日開始又將轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)擴(kuò)大到內(nèi)蒙古東部地區(qū)（呼倫貝爾市、興安盟、通遼市、赤峰市和錫林格勒盟）。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2008]170文件《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》規(guī)定，2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。由于目前的增值稅征收范圍只限于應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，因此房屋、建筑物等不屬于增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，無(wú)形資產(chǎn)也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題?！　“簇?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2008]170文件規(guī)定：（1）納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生增值稅條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的（即用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈額適用稅率　　另外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。同時(shí)調(diào)整了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用?！　。?）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)?！　?。按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]157號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”的政策。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：　?。?）銷售貨物的，為月銷售額2000～5000元（原規(guī)定為600～2000元）；　　（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500～3000元（原規(guī)定為200～800元）；　?。?）按次納稅的，為每次（日）銷售額150～200元（原規(guī)定為50～80元）?！　?。　　二、消費(fèi)稅改革與政策調(diào)整　　消費(fèi)稅是對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！　?。2008年11月10日，國(guó)務(wù)院令第539號(hào)公布了經(jīng)修訂的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱新消費(fèi)稅條例），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局51號(hào)令，于2008年12月15日公布了經(jīng)修訂的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱新消費(fèi)稅條例實(shí)施細(xì)則）。（500克）。取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。經(jīng)調(diào)整后消費(fèi)稅稅目稅率表中共設(shè)置了14個(gè)稅目，最高比例稅率為45%，最低比例稅率為1%。對(duì)卷煙和白酒兩種產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)和從量復(fù)合計(jì)征方法，新的消費(fèi)稅條例和實(shí)施細(xì)則增加了復(fù)合計(jì)征方法的內(nèi)容，并對(duì)復(fù)合計(jì)征方法下的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式作了規(guī)定?！　??！　。ㄈ┚頍熛M(fèi)稅政策調(diào)整　　為了適當(dāng)增加財(cái)政收入，完善煙產(chǎn)品消費(fèi)稅制度，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2009年5月26日下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]84號(hào)）,對(duì)煙產(chǎn)品消費(fèi)稅作了如下調(diào)整：　　?！　。êM(jìn)口）消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率?！　　　。ㄋ模┌拙葡M(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)變化　　按消費(fèi)稅條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，白酒的消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征方法，主要在生產(chǎn)和進(jìn)口單環(huán)節(jié)征稅，其中從價(jià)計(jì)征部分的消費(fèi)稅按銷售價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)?！　?，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定?！　∪I(yíng)業(yè)稅改革與政策調(diào)整　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅，屬于我國(guó)現(xiàn)行的三大流轉(zhuǎn)稅之一?！　。ǘU(kuò)大了視同銷售的范圍　　原營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，單位和個(gè)人自己新建建筑物后銷售，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)和永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。　?。ㄋ模┏鋵?shí)了價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容　　 原營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則對(duì)價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容規(guī)定較窄，與增值稅、消費(fèi)稅有關(guān)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定不相一致。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2003]16號(hào)文件規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值，具體的設(shè)備名單由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。　?。┮?guī)定了部分差額計(jì)稅的憑證要求　　新的營(yíng)業(yè)稅條例第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是，下列情形除外：　　，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；　　，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；　　，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；　　、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；　　、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！　。ň牛┭娱L(zhǎng)了納稅申報(bào)期間　　按新營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅（原規(guī)定為10日內(nèi)納稅申報(bào)）；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅（原規(guī)定為10日內(nèi)申報(bào)納稅）并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法實(shí)施條例）已于2008年1月1日起正式施行。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。　　?！　。?）特殊銷售方式的收入確認(rèn)。④銷售商品采用支付手續(xù)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。　　（4）以舊換新的收入確認(rèn)　　銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入?！　鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣?！　。?）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入?！　、谛麄髅浇榈氖召M(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員的，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入?！　。?）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；　?。?）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；　?。?）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；　?。?）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；　　（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；　?。?）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！　。ㄈ┎徽鞫惖囊?guī)定　　財(cái)政撥款和依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入均為不征稅的收入?！　∝?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2008]15文件，對(duì)財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅的政策問題如下：　　　?。?）企業(yè)取得的各類