【正文】 構(gòu)所在地或居住地。同時將原規(guī)定的10日申報期調(diào)整為15日。　　。調(diào)整摩托車稅率，將摩托車稅率改為按排量分檔設置；調(diào)整汽車輪胎稅率，將汽車輪胎10%的稅率下調(diào)到3%。將近幾年已經(jīng)征稅的高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板增列為稅目?！　《遣辉賲^(qū)分糧食白酒與薯類白酒，糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。　?。ǘ┫M稅條例和實施細則修訂　　原《中華人民共和國消費稅暫行條例》國務院令第135號，于1993年12月13日公布，《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》，財政部（93）財法字第039號，于1993年12月25日公布?！　。ㄒ唬┏善酚拖M稅改革　　自2009年1月1日起,財政部、國家稅務總局下發(fā)了財稅[2008]167號《關(guān)于提高成品油消費稅稅率的通知》，將提高成品油消費稅稅率問題通知如下：　　；?！　。ㄈ?增值稅出口退稅政策變化　　增值稅出口退稅政策是國家宏觀經(jīng)濟政策的重要組成部分，在國家宏觀調(diào)控活動中發(fā)揮著重要作用。新增值稅條例規(guī)定，納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。新增值稅條例實施細則第三十七條規(guī)定，增值稅起征點的適用范圍限于個人。對原規(guī)定的有關(guān)廢舊物資抵扣進項稅的政策作了調(diào)整。　　這里最主要的變化是增加了“按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”的內(nèi)容。　?。?）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：　　①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)單位性收費；　?、谑杖r開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；　?、鬯湛铐椚~上繳財政?！　　！　⒃I(yè)小規(guī)模納稅人的征收率6%和商業(yè)及其他小規(guī)模納稅人的征收率4%統(tǒng)一調(diào)整為3%。一是取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策；二是對納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅處理作了新的規(guī)定?！　。ǘ┰鲋刀悧l例和實施細則修訂　　新增值稅條例和實施細則與原增值稅條例和實施細則相比，主要有以下幾個方面的變化：　　?！　∽?009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型。2007年7月1日開始，選擇中部六省26城市八大行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）實施增值稅轉(zhuǎn)型改革試點。二是影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。長期以來，我國之所以實行生產(chǎn)型增值稅，其主要原因在于：　　（1）抑制經(jīng)濟過熱。這種增值稅的稅基相當于國民收入，故稱收入型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅的計算方法屬于扣稅法?！　】垲~法的計算公式為：　　應納稅額＝（銷售收入額—扣除項目金額）適用稅率　　扣額法屬于直接計算法?！　。ㄒ唬┰鲋刀愞D(zhuǎn)型改革　　　　傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅，包括銷售稅、周轉(zhuǎn)稅、營業(yè)稅等稅種，一般都按流轉(zhuǎn)全額計稅，其特點是道道征稅、全額征稅、重復征稅。最近幾年，為了適應國際經(jīng)濟形勢的變化和我國深化改革的需要，無論是大稅種還是小稅種，稅收政策都有不同程度的變化和調(diào)整。本講著重介紹增值稅、消費稅、營業(yè)稅的改革和政策調(diào)整。直至1954年法國稅制改革，采用道道征稅、增值征稅、不重復征稅的新型流轉(zhuǎn)稅制，即增值稅制，才徹底解決了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的缺點。采用扣額法計算增值稅和應納稅額時，生產(chǎn)型增值稅的特點，就是固定資產(chǎn)折舊不予扣除。一般納稅人應納稅額的計算公式為：　　應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額　　用政治經(jīng)濟學中有關(guān)商品價值的構(gòu)成公式“W＝Ｃ+Ｖ+Ｍ”分析，如果用從C1代表材料等轉(zhuǎn)移價值，用C2代表固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值，則三種類型增值稅的增值額（V+M）的理論模型分別是：　?。?）生產(chǎn)型增值稅：W－C1＝V＋M?！　。?）消費型增值稅：W－（C1+ C2）＝V＋M。　?。?）保證財政收入。三是影響科技進步。2008年7月1日開始又將轉(zhuǎn)型改革試點擴大到內(nèi)蒙古東部地區(qū)（呼倫貝爾市、興安盟、通遼市、赤峰市和錫林格勒盟）。財政部、國家稅務總局財稅[2008]170文件《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》規(guī)定，2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和 運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。由于目前的增值稅征收范圍只限于應稅貨物和應稅勞務，因此房屋、建筑物等不屬于增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)不存在進項稅額抵扣問題，無形資產(chǎn)也不存在進項稅額抵扣問題。　　按財政部、國家稅務總局財稅[2008]170文件規(guī)定：（1）納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生增值稅條例第十條（一）至（三）項所列情形的（即用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務），應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：　　不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈額適用稅率　　另外，財政部、國家稅務總局財稅[2009]9號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。同時調(diào)整了小規(guī)模納稅人的標準。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外費用?！　。?）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費?！　?。按財政部、國家稅務總局《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號）規(guī)定，自2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅”的政策。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：　　（1）銷售貨物的，為月銷售額2000～5000元（原規(guī)定為600～2000元）；　?。?）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500～3000元（原規(guī)定為200～800元）；　?。?）按次納稅的，為每次（日）銷售額150～200元（原規(guī)定為50～80元）。　　。　　二、消費稅改革與政策調(diào)整　　消費稅是對部分應稅消費品征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！　?。2008年11月10日，國務院令第539號公布了經(jīng)修訂的《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱新消費稅條例），財政部、國家稅務總局51號令，于2008年12月15日公布了經(jīng)修訂的《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》（以下簡稱新消費稅條例實施細則）。（500克）。取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。經(jīng)調(diào)整后消費稅稅目稅率表中共設置了14個稅目，最高比例稅率為45%，最低比例稅率為1%。對卷煙和白酒兩種產(chǎn)品實行從價和從量復合計征方法，新的消費稅條例和實施細則增加了復合計征方法的內(nèi)容，并對復合計征方法下的組成計稅價格計算公式作了規(guī)定?！　?。　?。ㄈ┚頍熛M稅政策調(diào)整　　為了適當增加財政收入，完善煙產(chǎn)品消費稅制度，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局于2009年5月26日下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品稅收政策的通知》（財稅[2009]84號）,對煙產(chǎn)品消費稅作了如下調(diào)整：　　?！　。êM口）消費稅的從價稅稅率?！　　　。ㄋ模┌拙葡M稅計稅依據(jù)變化　　按消費稅條例和實施細則規(guī)定，白酒的消費稅實行從價和從量相結(jié)合的復合計征方法，主要在生產(chǎn)和進口單環(huán)節(jié)征稅，其中從價計征部分的消費稅按銷售價款和價外費用作為計稅依據(jù)?！　。a(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定?！　∪?、營業(yè)稅改革與政策調(diào)整　　營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅，屬于我國現(xiàn)行的三大流轉(zhuǎn)稅之一?！　。ǘU大了視同銷售的范圍　　原營業(yè)稅條例實施細則規(guī)定，單位和個人自己新建建筑物后銷售，視同提供應稅勞務；轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)和永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)?！　。ㄋ模┏鋵嵙藘r外費用的內(nèi)容　　 原營業(yè)稅條例實施細則對價外費用的內(nèi)容規(guī)定較窄，與增值稅、消費稅有關(guān)價外費用的規(guī)定不相一致。財政部、國家稅務總局財稅[2003]16號文件規(guī)定，建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不包括設備價值，具體的設備名單由省級地方稅務機關(guān)規(guī)定?！　。┮?guī)定了部分差額計稅的憑證要求　　新的營業(yè)稅條例第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用，但是，下列情形除外：　　，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；　　，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；　　，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；　　、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；　　、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅業(yè)務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！　。ň牛┭娱L了納稅申報期間　　按新營業(yè)稅條例規(guī)定，納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅（原規(guī)定為10日內(nèi)納稅申報）；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅（原規(guī)定為10日內(nèi)申報納稅）并結(jié)清上月應納稅款。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱企業(yè)所得稅法實施條例）已于2008年1月1日起正式施行。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許使用費的日期確認收入的實現(xiàn)；接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)?！　??！　。?）特殊銷售方式的收入確認。④銷售商品采用支付手續(xù)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入?！　。?）以舊換新的收入確認　　銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入?！　鶛?quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣。　?。?）提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量；②交易的完工進度能夠可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入?！　、谛麄髅浇榈氖召M。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。申請入會或加入會員的，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入?！　。?）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；　　（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；　?。?）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；　?。?）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；　?。?）上述兩種或兩種以上情形的混合；　?。?）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。　?。ㄈ┎徽鞫惖囊?guī)定　　財政撥款和依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入均為不征稅的收入。　　財政部、國家稅務總局財稅[2008]15文件，對財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅的政策問題如下：　　　?。?）企業(yè)取得的各類