【正文】 持有股權(quán)并轉(zhuǎn)讓取得所得AB26 （三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)當(dāng)符合獨立交易原則，符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實際情況。 （財稅 〔 2023〕 83號）22三、有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收規(guī)定23 （一）對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，繼續(xù)暫免征收個人所得稅。20 （二）征稅： 1．除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出以及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按 “ 利息、股息、紅利所得 ”項目計征個人所得稅。 （ 財稅 [2023]102號、財稅[2023]107號）17 2．外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。 （國稅發(fā) [1997]198號）。6 目 錄一、股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（注冊資本）的征稅規(guī)定二、有關(guān)股息、紅利、利息所得的征稅規(guī)定三、有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收規(guī)定四、上市公司股權(quán)激勵所得的征稅規(guī)定五、上市公司限售股轉(zhuǎn)讓所得的征稅規(guī)定六、其他相關(guān)稅收規(guī)定七、相關(guān)法律責(zé)任7 一、股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（注冊資本）的征稅規(guī)定所有者權(quán)益 期初數(shù) 期末數(shù)實收資本（股本） 1000 5000資本公積 200 100盈余公積 3000 1000未分配利潤 4000 21008盈余公積未分配利潤轉(zhuǎn)增 實收資本（股本） 個人所得稅9盈余公積未分配利潤實收資本（股本）轉(zhuǎn)增分配 投資個人所得稅（股息紅利所得）10 （一）股份制企業(yè)從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本?！?擬上市及上市公司 　稅收政策解讀 主講人：王 哲 　1 引言2023年中國股市最火的一個話題是？2 引言3 為了規(guī)范擬上市公司的稅收行為，我局于 2023年挑選了寶安轄區(qū)內(nèi) 3家準(zhǔn)備上市的公司進(jìn)行了專項的稅務(wù)檢查。對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)依照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過代扣代繳。14 （四）對于資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于法人股東的部分，根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā)〔 2023〕 118號） 規(guī)定，按以下原則處理： ，不繳納企業(yè)所得稅； 配行為。 （財稅字[1994]020號） 持有 B股或海外股（包括 H股）的外籍個人，從發(fā)行該 B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè) 所取得的股息（紅利）所得， 暫免征收個人所得稅。 納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項目計征個人所得稅。 （財稅字［ 1998］ 61號） 對企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)期利潤，核算應(yīng)稅所得后計繳企業(yè)所得稅。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額 核定 。 （國稅函 〔 2023〕 130號） 29 （五）個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入的征稅規(guī)定 股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。應(yīng)納稅所得額的計算： 31 1. 對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進(jìn)行分配的，個人所得稅應(yīng)納稅所得額的計算公式為：　　應(yīng)納稅所得額＝ (原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費) 原股東持股比例。 （國稅發(fā) [2023]35號） 36T（時間）A BP (價格 )C DA:授權(quán)日或授予日 B:行權(quán)日C:授予價或施權(quán)價 D:市場價37 1. 非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得的征稅規(guī)定 所得性質(zhì) ：工薪所得 稅款計算辦法 ：雇員以非上市公司股票期權(quán)形式（注：即股票期權(quán)指定的股票為非上市公司的股權(quán)）取得的工資薪金所得，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，可比照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 9號） 規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。 （國稅函[2023]902號） 40 （ 1）獲得授權(quán) : 員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。42 2）員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，實際行使該股票期權(quán)購買股票時，不再計算繳納個人所得稅。 （國稅函 〔 2023〕 482號） 上述 “ 股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入 ” ，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價可包括員工折價購入股票期權(quán)時實際支付的價格。授權(quán)日為 10月 28日，首期股票期權(quán)的行權(quán)價格為 。其他股權(quán)激勵方式參照執(zhí)行。 規(guī)定月份數(shù) 適用稅率 速算扣除數(shù)） 規(guī)定月份數(shù) 本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款 52 上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額； 上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于 12個月的，按 12個月計算；53 上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 〉 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 1994〕 089號）所附稅率表確定； 上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪