【正文】 忍誤差。 ? 三、熟悉審計(jì)重要性的定義和運(yùn)用。 二、掌握公司在財(cái)務(wù)方面、經(jīng)營(yíng)方面以及其他方面存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。 ? 第七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任： ? （一）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤； (還是水平不高，可以利用 ) ? （二）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)； ? （三）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明； ? （四）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金； (與注會(huì)無(wú)關(guān)了 ) ? （五）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。 ? 第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任： ? （一）與被審計(jì)單位惡意串通； ? （二）明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明； ? （三）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告； ? （四）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明； ? （五）明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明； ? （六）被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。 ? 利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。 ? 最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定，關(guān)注： ? 第一條 利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。若未完全 遵守 ，有普通過(guò)失。 ? 審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。成本按其性態(tài)分成固定成本、變動(dòng)成本與混合成本 ? 利潤(rùn)＝銷售收入－總成本 ? ＝單價(jià)＊銷售量－（變動(dòng)成本＋固定成本） ? ＝單價(jià)＊銷售量－（單位變動(dòng)成本＊銷售量＋固定成本） ? ＝銷售量＊（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本 ? 邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－變動(dòng)成本 ? 邊際貢獻(xiàn)率＝邊際貢獻(xiàn) /銷售收入＊ 100% ? 盈虧臨界點(diǎn)，當(dāng)利潤(rùn)為零時(shí)的銷售收入（或銷售量） ? 九、熟悉安全邊際的概念及計(jì)算，影響利潤(rùn)各因素的變動(dòng)分析。由于籌集新資本都按一定的數(shù)額批量進(jìn)行，故其邊際資本成本可以繪成一條有間斷點(diǎn) (即籌資突破點(diǎn) )的曲線，若將該曲線和投資機(jī)會(huì)曲線置于同一圖中，則可進(jìn)行投資決策：內(nèi)部收益率高于邊際資本成本的投資項(xiàng)目應(yīng)接受；反之則拒絕；兩者相等時(shí)則是最優(yōu)的資本預(yù)算。 ? 如含有手續(xù)費(fèi) F（百分比）則： ? 含有手續(xù)費(fèi)的稅后債務(wù)成本 ? 折價(jià)與溢價(jià)發(fā)行影響初始價(jià)格，影響債務(wù)成本 ? 留存收益成本： ? 留存收益成本的估算難于債務(wù)成本，主要是對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展及股東對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)所要求的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)難以做出準(zhǔn)確的測(cè)定。 ? 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)投資決策的結(jié)果，表現(xiàn)在資產(chǎn)收益率的變動(dòng)上；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)籌資決策的結(jié)果，表現(xiàn)在普通股收益率的變動(dòng)上。熟悉經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)、財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)及總杠桿系數(shù)的概念與計(jì)算原理。 ? 利潤(rùn)分配順序：一、計(jì)算可供公配利潤(rùn)；二、計(jì)提法定公積金；三、計(jì)提任意公積金；四、向股東支付股利。 ? 內(nèi)含報(bào)酬率，能使未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于未來(lái)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，或稱使投資方案凈現(xiàn)值為零的折現(xiàn)率。 ? 假設(shè)在證券市場(chǎng)有效，股票的期望收益率等于其必要收益率 ? 則： R＝ D/P+g ? 五、掌握投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)的基本方法（貼現(xiàn)與非貼現(xiàn)）的應(yīng)用。 ? 復(fù)利與單利，終值與現(xiàn)值 ? 復(fù)利終值與復(fù)利現(xiàn)值， p代表現(xiàn)值或初始值； s代表終值或本利和 ,i代表報(bào)酬率或利率。 ? 可持續(xù)增長(zhǎng)率是指在不增發(fā)股并保持目前經(jīng)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)政策條件下公司銷售所能增長(zhǎng)的最大比率。 ? 區(qū)分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)與金融資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)負(fù)債和金融負(fù)債，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益的金融活動(dòng)損益等。 ? 基本財(cái)務(wù)比率的分類，見(jiàn)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材之財(cái)務(wù)成本管理。分四類：短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力、資產(chǎn)管理能力和盈利能力比率 ? 短期償債能力比率： ? 營(yíng)運(yùn)資本＝長(zhǎng)期資本－長(zhǎng)期資產(chǎn) ? 流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債 ? 速動(dòng)比率＝速動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債 ? 現(xiàn)金比率＝貨幣資金（含交易性金融資產(chǎn)） /流動(dòng)負(fù)債 ? 現(xiàn)金流量比率＝經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量 /流動(dòng)負(fù)債 ? 長(zhǎng)期償債能力比率 ? 資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債 /資產(chǎn)＊ 100% ? 產(chǎn)權(quán)比率＝負(fù)債總額 /股東權(quán)益 ? 權(quán)益乘數(shù)＝資產(chǎn)總額 /股東權(quán)益（即凈資產(chǎn)） ? 長(zhǎng)期資本負(fù)債率＝非流動(dòng)負(fù)債 / 長(zhǎng)期資本＊ 100% ? 利息保障倍數(shù)＝息稅前利潤(rùn) /利息費(fèi)用 ? 1現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)＝經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量 /利息費(fèi)用 ? 1現(xiàn)金流量債務(wù)比＝經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金注量 /債務(wù)總額＊100% ? 資產(chǎn)管理比率 ? 1應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，包括了應(yīng)收票據(jù)但不包括其他應(yīng)收款和預(yù)付款，如應(yīng)收款項(xiàng)減值過(guò)大，應(yīng)當(dāng)調(diào)整，不應(yīng)考慮壞賬準(zhǔn)備。 ? 凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)＝凈金融負(fù)債＋股東權(quán)益 ? 凈利潤(rùn)＝稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－稅后利息費(fèi)用 ? 權(quán)益凈利率＝稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) /股東權(quán)益－稅后利息費(fèi)用 /股東權(quán)益 ? 二、掌握銷售百分比法在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)中的應(yīng)用，內(nèi)含增長(zhǎng)率、可持續(xù)增長(zhǎng)率的概念及計(jì)算。 ? 根據(jù)期初股東權(quán)益計(jì)算： ? 可持續(xù)增長(zhǎng)率＝股東權(quán)益增長(zhǎng)率＝股東權(quán)益本期增加 /期初股東權(quán)益 ? 根據(jù)期末股東權(quán)益計(jì)算 ? 三、熟悉銷售增長(zhǎng)與外部融資的關(guān)系。 ? （ s/p,i,n）代表復(fù)利終值系數(shù) ,(p/s,i,n)代表復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。 ? 折現(xiàn)類：凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率 ? 凈現(xiàn)值，未來(lái)現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的現(xiàn)值之間的差額，如果凈現(xiàn)值為正，即折現(xiàn)后現(xiàn)金流入大于折現(xiàn)后現(xiàn)金流出，其報(bào)酬率大于預(yù)定的折現(xiàn)率。 ? 非折現(xiàn)類：回收期、會(huì)計(jì)收益率 ? 回收期＝原始投資額 /每年現(xiàn)金流入量 ? 會(huì)計(jì)收益率＝年平均凈收益 /原始投資額＊ 100% ? 六、掌握我國(guó)企業(yè)股利分配的項(xiàng)目及利潤(rùn)分配順序、股利支付方式。 ? 支付方式：現(xiàn)金股利、股票股利、財(cái)產(chǎn)股利、負(fù)債股利。 ? 資本成本，是一種機(jī)會(huì)成本，指公司可以從現(xiàn)有資產(chǎn)獲得的，符合投資人期望的最小收益率。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，投資者便會(huì)有較高的收益率要求。方法有三種 ? 1，股利增長(zhǎng)模型 ? 2，資本定價(jià)模型 ? 3，風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)法 ? 普通股成本（企業(yè)新發(fā)行前的普通股） ? 加權(quán)平均資本成本 ? 公司無(wú)法以某一固定的資本成本籌集無(wú)限的資金，當(dāng)公司籌集的資金超過(guò)一定限度時(shí)，原來(lái)的資本成本就會(huì)增加。 ? 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般指全部資本中債務(wù)資本比率的變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。 ? 安全邊際＝正常銷售額－盈虧臨界點(diǎn)的銷售額 ? 影響利潤(rùn)各因素的變動(dòng)分析，銷售量，單價(jià)，單位變動(dòng)成本，固定成本變動(dòng)，以及目標(biāo)利潤(rùn)的變動(dòng)。 ? 21審計(jì)責(zé)任：清楚表達(dá)對(duì)報(bào)表的整體意見(jiàn)，并對(duì)發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé)。根本沒(méi)遵守 ，有重大過(guò)失。風(fēng)險(xiǎn)是可能性即不確定性，上述情況已成事實(shí)，就不能稱為風(fēng)險(xiǎn)。 ? 第二條 因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行 ? 交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。 ? 利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。 ? 對(duì)被審計(jì)單位有前款第（二）至（五）項(xiàng)所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。 ? 第八條 利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。 ? （二）對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 ? 1被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括： （一）無(wú)法償還到期債務(wù)； （二）無(wú)法償還即將到期且難以展期的借款； （三）無(wú)法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款； （四）存在大額的逾期未繳稅金； （五）累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大； （六）過(guò)度依賴短期借款籌資； （七）無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用； （八）難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金； （九）資不抵債； （十）營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)； （十一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)； （十二）大股東長(zhǎng)期占用巨額資金； （十三）重要子公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理； （十四）存在大量長(zhǎng)期未作處理的不良資產(chǎn)； （十五）存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。 ? (一 )審計(jì)重要性的涵義 ? 審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。 ? 審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系 ? 審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少。 ? (二 )運(yùn)用 ? 重要性水平選擇 ? 根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，通常有如下幾種方法： 稅前凈利潤(rùn)的 5%— 10%；資產(chǎn)總額的 %— 1%； 凈資產(chǎn)的 1%； 營(yíng)業(yè)收入的 5%—10%； 根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)百分比。因此，重要性水平定得過(guò)低或過(guò)高，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是不利的，應(yīng)將重要性水平確立在合適的水平上。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。④范圍段。⑧報(bào)告日期。 ? (3)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ? (一 )驗(yàn)資報(bào)告， ? 定義 ? 驗(yàn)資報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1602號(hào)－驗(yàn)資》的規(guī)定，在實(shí)施審驗(yàn)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審驗(yàn)單位的股東（投資者、合伙人、主管部門等）出資情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)的書面文件。 ? 3對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本次注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。 ? 3驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。貴公司董事會(huì)的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。 ? 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”； ? （ 2）收件人。（ 6）意見(jiàn)段。 ? (最好不出類似的報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)太大，會(huì)計(jì)師不能對(duì)未來(lái)未發(fā)生的事件發(fā)表意見(jiàn)，這樣會(huì)死得很難看的。 ? 格式與內(nèi)容： ? （一）標(biāo)題； ? （二）收件人； ? （三）指出所審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息； ? （四）提及審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)依據(jù)的準(zhǔn)則； ? （五）說(shuō)明管理層對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息（包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè)）負(fù)責(zé)； ? （六）適當(dāng)時(shí)，提及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制； ? （七）以消極方式說(shuō)明假設(shè)是否為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)； ? （八）對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會(huì)