【正文】 87 第六十九條 　扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款 。 第六十六條 　以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。83七、稅收法律責(zé)任84 《 稅收征管法 》 第六十三條 　納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。持股員工用分紅派息所得直接購買內(nèi)部股時，應(yīng)先按 “ 股息、紅利所得 ” 計算繳納個人所得稅。 （財稅 [2023]11號）79 （三）單位低價向職工售房的征稅規(guī)定 單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分（職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額），屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照 “ 工資、薪金所得 ” 項目繳納個人所得稅。對于公司以雇員名義購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有的。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機關(guān)不再辦理清算事宜。 1. 證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機構(gòu)按照 股改限售股股改復(fù)牌日收盤價 ，或 新股限售股上市首日收盤價 計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的 15%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用 20%稅率，計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。70 （一）限售股的征稅范圍 1. 上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所 持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）； 2. 2023年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）； 3. 財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。67 應(yīng)納稅所得額 =（股票登記日股票市價 +本批次解禁股票當(dāng)日市價） 247。 64 （三）限制性股票所得 限制性股票 ：是指上市公司按照股權(quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。 （國稅函 〔 2023〕 902號）60 注： 個人來華后以股票期權(quán)形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能提供雇傭單位有關(guān)工資制度及股票期權(quán)計劃實施辦法，證明上述所得含有屬于該個人來華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華期間的、來源于境內(nèi)的所得按財稅[2023]35號文和規(guī)定征收個人所得稅。57T（時間）A BP (價格 )C D FE工薪所得（ DC) 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 (FD)58 2．取得分紅派息 員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）的稅款計算公式計算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計算 應(yīng)納稅款 =（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額 247。50 B. 對上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時，納稅確有困難的（注：無足額資金），經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過 6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。首期 股票 期權(quán)數(shù)量為 1743萬股 ,占公司總股份的 % 。45 1）員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得應(yīng)納稅所得額計算 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 =(行權(quán)股票的每股市場價 員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價 ) 股票數(shù)量 上述 “ 員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價 ”，一般是指員工行使股票期權(quán)購買股票實際支付的每股價格。稅款計算方式：將股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，并入其當(dāng)月工資收入，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項目繳納個人所得稅。 如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。 （國稅函 〔 2023〕 1030號）39 定 員工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）股票的，均可按照以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 《 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù) 》（國稅函 [2023]244號）33　　四、上市公司股權(quán)激勵所得征收個人所得稅的規(guī)定34上市公司股權(quán)激勵所得： （一）股票期權(quán)所得 （二）股票增值權(quán)所得 （三）限制性股票所得 （ 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知 》 （國稅函 [2023]461號） ） 35 （一）股票期權(quán)所得 股票期權(quán) ：是指上市公司 按照規(guī)定的程序授予本公司及 其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利， 該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來 時間內(nèi)以某一特定價格購買本 公司一定數(shù)量的股票。原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按 “ 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 項目征收個人所得稅。28 ，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。25 （注： A和 B不在同一地） A是個人，個人所得稅的納稅地是 B地； A是企業(yè)，企業(yè)所得稅的納稅地是 A地 .