【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為 工資薪金所得 征收個(gè)人所得稅。稅款計(jì)算方式：將股票認(rèn)購(gòu)權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，并入其當(dāng)月工資收入，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 （國(guó)稅函 〔 2023〕 482號(hào)） 上述 “ 股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入 ” ，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。 （國(guó)稅函[2023]902號(hào)）44 （ 3）行權(quán)： 員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià) (施權(quán)價(jià) )低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià) (指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同 )的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ” 適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。45 1）員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得應(yīng)納稅所得額計(jì)算 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 =(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià) 員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià) ) 股票數(shù)量 上述 “ 員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià) ”，一般是指員工行使股票期權(quán)購(gòu)買(mǎi)股票實(shí)際支付的每股價(jià)格。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格。 （國(guó)稅函 [2023]902號(hào)） 46 2）行權(quán)所得的稅款計(jì)算 員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的工資薪金所得，可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅額 =(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù) 適用稅率 速算扣除數(shù) ) 規(guī)定月份數(shù) 上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于 12個(gè)月的，按 12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照稅率表確定。 47案例一： 員工 A在 M上市公司里任職 15個(gè)月， M公司授予其公司股票期權(quán) 10000股，施權(quán)價(jià)為 3元，行權(quán)時(shí)市場(chǎng)價(jià)為6元，其行權(quán)時(shí)股票期權(quán)形式的工薪所得應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？ 計(jì)算： ① 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 =（ 63） 10000=30000 元 ② 應(yīng)納稅額 =(30000／ 1215%125)12=3000 元48 案例二： 青島海爾 (600690)公布的 2023年 年報(bào) 顯示，去年該公司推出了首期股權(quán)激勵(lì)， 48人獲得激勵(lì)，包括董事長(zhǎng)楊綿綿在內(nèi)的 7名高管總計(jì)被授予 661萬(wàn)股期權(quán)。首期 股票 期權(quán)數(shù)量為 1743萬(wàn)股 ,占公司總股份的 % 。授權(quán)日為 10月 28日，首期股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為 。其中，董事長(zhǎng)楊綿綿 225萬(wàn)股。 2023年 4月 26日收盤(pán)價(jià)為 ，問(wèn)其如果現(xiàn)時(shí)行權(quán)股票期權(quán)形式的工薪所得應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？ 計(jì)算： ① 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 =（ ）2250000=16942500 元 ② 應(yīng)納稅額 =(16942500／ 1245%15375)12=7439625元49 注： A. 上述規(guī)定自 2023年 7月 1日起執(zhí)行；2023年 6月 30 日前，認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）應(yīng)按 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 1998〕 9號(hào)）的規(guī)定計(jì)算納稅。50 B. 對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的（注：無(wú)足額資金），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò) 6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。其他股權(quán)激勵(lì)方式參照?qǐng)?zhí)行。 （財(cái)稅 [2023]40號(hào)， 2023年 5月 4日印發(fā)之日起執(zhí)行。）51 3）幾種行權(quán)特殊情形 A. 一年內(nèi)多次取得行權(quán)所得的匯算 員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算 應(yīng)納稅款 =（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額 247。 規(guī)定月份數(shù) 適用稅率 速算扣除數(shù)） 規(guī)定月份數(shù) 本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款 52 上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額； 上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于 12個(gè)月的，按 12個(gè)月計(jì)算；53 上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 1994〕 089號(hào)）所附稅率表確定； 上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。 ? 54 B. 多次或多項(xiàng)取得所得的境內(nèi)工作月份數(shù)的匯算 員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò) 12個(gè)月，計(jì)算公式如下： 規(guī)定月份數(shù) =∑ 各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額 該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù) /∑ 各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額55 C. 行權(quán)日直接從企業(yè)取得價(jià)差收益的處理 凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買(mǎi)賣(mài)股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照財(cái)稅 〔 2023〕 35號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （國(guó)稅函 〔 2023〕 902號(hào)）56 注：