【正文】 　 擬上市及上市公司 　稅收政策解讀 主講人：王 哲 　1 引言2023年中國股市最火的一個話題是？2 引言3 為了規(guī)范擬上市公司的稅收行為，我局于 2023年挑選了寶安轄區(qū)內 3家準備上市的公司進行了專項的稅務檢查。4 所以，為了降低擬上市公司的稅收風險，我局特意組織了這次稅法宣講會，目的就是通過這次稅法宣講會，給大家提個醒，使大家能夠主動對自己的涉稅行為進行自查自糾并主動改正，順利得以上市或降低股價波動的風險。5 深圳開征的稅費有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城建稅、印花稅、房產稅、土地使用稅以及教育費附加、文化事業(yè)建設費等。6 目 錄一、股份制企業(yè)轉增股本（注冊資本）的征稅規(guī)定二、有關股息、紅利、利息所得的征稅規(guī)定三、有關股權轉讓的稅收規(guī)定四、上市公司股權激勵所得的征稅規(guī)定五、上市公司限售股轉讓所得的征稅規(guī)定六、其他相關稅收規(guī)定七、相關法律責任7 一、股份制企業(yè)轉增股本（注冊資本）的征稅規(guī)定所有者權益 期初數(shù) 期末數(shù)實收資本（股本） 1000 5000資本公積 200 100盈余公積 3000 1000未分配利潤 4000 21008盈余公積未分配利潤轉增 實收資本（股本） 個人所得稅9盈余公積未分配利潤實收資本（股本）轉增分配 投資個人所得稅（股息紅利所得）10 （一）股份制企業(yè)從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。對屬于個人股東分得并再投入公司（轉增注冊資本）的部分應依照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東會決議通過代扣代繳。 （國稅函 [1998]333號）11資本公積 轉增實收資本（股本） 個人所得稅12 （二）股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行形成的資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額不作為個人所得，不征收個人所得稅。 13 （三）股份制企業(yè)用盈余公積金（包括從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金）派發(fā)紅股屬于股息、利息性質的分配，對個人取得的紅股數(shù)額應按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 扣繳個人所得稅。 （國稅發(fā) [1997]198號）。14 （四）對于資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于法人股東的部分，根據(jù) 《 國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā)〔 2023〕 118號） 規(guī)定，按以下原則處理： ，不繳納企業(yè)所得稅； 配行為。不同于個人股東，公司制企業(yè)進行分紅時，法人股東不需要繳納所得稅。15二、有關股息、紅利、利息所得的稅收規(guī)定16 （一）減免稅： 1. 2023年 6月 13日起，對個人投資者從在 上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司 取得的股息紅利所得，暫減按 50%計入個人應納稅所得額征稅。 （ 財稅 [2023]102號、財稅[2023]107號）17 2．外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。 （財稅字[1994]020號） 持有 B股或海外股（包括 H股）的外籍個人，從發(fā)行該 B股或海外股的中國境內企業(yè) 所取得的股息（紅利）所得， 暫免征收個人所得稅。 （國稅 發(fā) [1993]045號） 18 通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應繳納的企業(yè)所得 稅和個人所得稅 （財稅 [2023]9號）19 4．自 2023年 10月 9日起，對證券市場個人投資者取得的證券交易結算資金利息所得，暫免征收個人所得稅，即證券市場個人投資者的證券交易結算資金在 2023年 10月 9日后（含 10月 9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。 （財稅 [2023]140號） 注 ：證券交易結算資金并非銀行儲蓄存款（儲蓄存款利息自 2023年 8月 15日至 2023年 10月 8日按 5%稅率，由國稅局征收），因此，對 2023年 10月 8日前的證券交易結算資金利息所得，應按 20%稅率征收個人所得稅。20 （二）征稅： 1．除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關人員支付與生產經營無關的消費性支出以及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按 “ 利息、股息、紅利所得 ”項目計征個人所得稅。 納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項目計征個人所得稅。 （財稅 〔 2023〕 158號） 21 2．符合以下情形的房屋或其他財產，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅：（ 1）企業(yè)出資購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；（ 2）企業(yè)投資者個人、投資者家 庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。 對個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項目計征個人所得稅。 （財稅 〔 2023〕 83號）22三、有關股權轉讓的稅收規(guī)定23 （一）對個人轉讓上市公司股票取得的所得，經國務院批準，繼續(xù)暫免征收個人所得稅。 （財稅字［ 1998］ 61號） 對企業(yè)轉讓上市公司股票取得的所得，應并入企業(yè)當期利潤，核算應稅所得后計繳企業(yè)所得稅。24 （二）個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。 【《 國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知 》 （國稅函 〔 2023〕 285號） 】 企業(yè)股東股權轉讓所得以轉讓股權的企業(yè)所在地稅務機關為主管稅務機關。25