【正文】 　 擬上市及上市公司 　稅收政策解讀 主講人：王 哲 　1 引言2023年中國股市最火的一個話題是？2 引言3 為了規(guī)范擬上市公司的稅收行為，我局于 2023年挑選了寶安轄區(qū)內(nèi) 3家準(zhǔn)備上市的公司進(jìn)行了專項(xiàng)的稅務(wù)檢查。4 所以，為了降低擬上市公司的稅收風(fēng)險，我局特意組織了這次稅法宣講會，目的就是通過這次稅法宣講會，給大家提個醒，使大家能夠主動對自己的涉稅行為進(jìn)行自查自糾并主動改正，順利得以上市或降低股價波動的風(fēng)險。5 深圳開征的稅費(fèi)有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅以及教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等。6 目 錄一、股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（注冊資本）的征稅規(guī)定二、有關(guān)股息、紅利、利息所得的征稅規(guī)定三、有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收規(guī)定四、上市公司股權(quán)激勵所得的征稅規(guī)定五、上市公司限售股轉(zhuǎn)讓所得的征稅規(guī)定六、其他相關(guān)稅收規(guī)定七、相關(guān)法律責(zé)任7 一、股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（注冊資本）的征稅規(guī)定所有者權(quán)益 期初數(shù) 期末數(shù)實(shí)收資本（股本） 1000 5000資本公積 200 100盈余公積 3000 1000未分配利潤 4000 21008盈余公積未分配利潤轉(zhuǎn)增 實(shí)收資本（股本） 個人所得稅9盈余公積未分配利潤實(shí)收資本（股本）轉(zhuǎn)增分配 投資個人所得稅（股息紅利所得）10 （一）股份制企業(yè)從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)依照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過代扣代繳。 （國稅函 [1998]333號）11資本公積 轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（股本） 個人所得稅12 （二）股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額不作為個人所得，不征收個人所得稅。 13 （三）股份制企業(yè)用盈余公積金（包括從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金）派發(fā)紅股屬于股息、利息性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額應(yīng)按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 扣繳個人所得稅。 （國稅發(fā) [1997]198號）。14 （四）對于資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于法人股東的部分，根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā)〔 2023〕 118號） 規(guī)定，按以下原則處理： ，不繳納企業(yè)所得稅； 配行為。不同于個人股東，公司制企業(yè)進(jìn)行分紅時，法人股東不需要繳納所得稅。15二、有關(guān)股息、紅利、利息所得的稅收規(guī)定16 （一）減免稅： 1. 2023年 6月 13日起，對個人投資者從在 上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司 取得的股息紅利所得，暫減按 50%計入個人應(yīng)納稅所得額征稅。 （ 財稅 [2023]102號、財稅[2023]107號）17 2．外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。 （財稅字[1994]020號） 持有 B股或海外股（包括 H股）的外籍個人，從發(fā)行該 B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè) 所取得的股息（紅利）所得， 暫免征收個人所得稅。 （國稅 發(fā) [1993]045號） 18 通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的企業(yè)所得 稅和個人所得稅 （財稅 [2023]9號）19 4．自 2023年 10月 9日起，對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，暫免征收個人所得稅，即證券市場個人投資者的證券交易結(jié)算資金在 2023年 10月 9日后（含 10月 9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。 （財稅 [2023]140號） 注 ：證券交易結(jié)算資金并非銀行儲蓄存款（儲蓄存款利息自 2023年 8月 15日至 2023年 10月 8日按 5%稅率，由國稅局征收），因此，對 2023年 10月 8日前的證券交易結(jié)算資金利息所得，應(yīng)按 20%稅率征收個人所得稅。20 （二）征稅： 1．除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出以及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按 “ 利息、股息、紅利所得 ”項(xiàng)目計征個人所得稅。 納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目計征個人所得稅。 （財稅 〔 2023〕 158號） 21 2．符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅：（ 1）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；（ 2）企業(yè)投資者個人、投資者家 庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。 對個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目計征個人所得稅。 （財稅 〔 2023〕 83號）22三、有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收規(guī)定23 （一）對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，繼續(xù)暫免征收個人所得稅。 （財稅字［ 1998］ 61號） 對企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)期利潤，核算應(yīng)稅所得后計繳企業(yè)所得稅。24 （二）個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 【《 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知 》 （國稅函 〔 2023〕 285號） 】 企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。25