【正文】 ? （一）與被審計(jì)單位惡意串通； ? （二）明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明； ? （三）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告； ? （四）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明； ? （五）明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明； ? （六）被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。 ? 對(duì)被審計(jì)單位有前款第（二）至（五）項(xiàng)所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。 ? 第六條會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失： ? （一）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定； ? （二）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)； ? （三）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏； ? （四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序； ? （五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除； ? （六）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則； ? （七）未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)； ? （八）明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專(zhuān)家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié)論； ? （九）錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)； ? （十）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。 ? 第七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任： ? （一）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤； (還是水平不高，可以利用 ) ? （二）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)； ? （三）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明； ? （四）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金； (與注會(huì)無(wú)關(guān)了 ) ? （五）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。 ? 第八條 利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。 ? 第九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類(lèi)似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。 ? 第十條人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過(guò)失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照下列情形處理： ? （一）應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。 ? （二）對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。 ? （三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。 ? 第十一條會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。 二、掌握公司在財(cái)務(wù)方面、經(jīng)營(yíng)方面以及其他方面存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況。 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 ? 1被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括： （一）無(wú)法償還到期債務(wù)； （二）無(wú)法償還即將到期且難以展期的借款； （三）無(wú)法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款； （四）存在大額的逾期未繳稅金； （五）累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大； （六）過(guò)度依賴(lài)短期借款籌資； （七）無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用； （八）難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金； （九）資不抵債； （十）營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)； （十一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)； （十二）大股東長(zhǎng)期占用巨額資金； （十三）重要子公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理； （十四）存在大量長(zhǎng)期未作處理的不良資產(chǎn)； （十五）存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。 ? 2被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括： （一）關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代； （二）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策； （三）失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商； （四）人力資源或重要原材料短缺。 2被審計(jì)單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括： （一）嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策； （二）異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)； （三）有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響； （四）經(jīng)營(yíng)期限即將到期且無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)； （五）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響； （六）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受?chē)?yán)重?fù)p失。 ? 三、熟悉審計(jì)重要性的定義和運(yùn)用。 ? (一 )審計(jì)重要性的涵義 ? 審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。其在量上表現(xiàn)為審計(jì)重要性水平。 ? 重要性水平是審計(jì)人員審查工作質(zhì)量的一個(gè)可容忍的范圍，超過(guò)這個(gè)范圍是不能容忍的，因?yàn)槌^(guò)這個(gè)范圍表明審計(jì)工作質(zhì)量的下降。實(shí)際上，帳戶(hù)層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。 ? 審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系 ? 審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少。 ? 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 ? 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系，即審計(jì)重要性越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，審計(jì)重要性越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 ? 審計(jì)重要性與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型之間的關(guān)系 ? 根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，審計(jì)報(bào)告一般可分為四種，即無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。究竟發(fā)表何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的主要因素。 ? (二 )運(yùn)用 ? 重要性水平選擇 ? 根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，通常有如下幾種方法： 稅前凈利潤(rùn)的 5%— 10%；資產(chǎn)總額的 %— 1%； 凈資產(chǎn)的 1%； 營(yíng)業(yè)收入的 5%—10%； 根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)百分比。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可以將重要性水平定得過(guò)高，也不可將重要性水平定得過(guò)低。如果定得過(guò)高，雖然面臨的困難較小，即檢查風(fēng)險(xiǎn)較小，但影響報(bào)表使用人決策的錯(cuò)報(bào)往往沒(méi)有查出，導(dǎo)致使用人決策失誤并發(fā)生損失，從而引起訴訟。反之，如果重要性水平定得過(guò)低，雖然可以將影響使用人決策的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)均查出來(lái)，不會(huì)被起訴，但由于需要查出的錯(cuò)報(bào)太多，因此會(huì)發(fā)生較多的審計(jì)成本，甚至?xí)霈F(xiàn)收不抵支。因此，重要性水平定得過(guò)低或過(guò)高，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是不利的，應(yīng)將重要性水平確立在合適的水平上。 ? 利潤(rùn)處于臨界點(diǎn)時(shí)要特別注意。 ? 四、掌握審計(jì)意見(jiàn)的基本類(lèi)型。 ? 審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上出具的、用于對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本要素：①標(biāo)題。②收件人。③引言段。④范圍段。⑤意見(jiàn)段。⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章。⑦會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章。⑧報(bào)告日期。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見(jiàn)，出具四種基本類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告： ? (1)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 (皆大歡喜的 ) ? 注意：還用帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 (以下算非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)，首發(fā)、發(fā)新股、分紅等等都會(huì)受影響 ) ? (2)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ? (3)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ? (4)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映無(wú)法發(fā)表包括無(wú)保留、保留和否定的審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ? 掌握驗(yàn)資報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告及募集資金專(zhuān)項(xiàng)審核報(bào)告的格式與內(nèi)容。 ? (一 )驗(yàn)資報(bào)告， ? 定義 ? 驗(yàn)資報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1602號(hào)－驗(yàn)資》的規(guī)定，在實(shí)施審驗(yàn)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審驗(yàn)單位的股東（投資者、合伙人、主管部門(mén)等）出資情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)的書(shū)面文件。 ? 格式 ? 驗(yàn)資報(bào)告主要包括下列要素： ? （一）標(biāo)題； ? （二）收件人； ? （三）范圍段； ? （四）意見(jiàn)段； ? （五）說(shuō)明段； ? （六）附件； ? （七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章； ? （八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章； ? （九）報(bào)告日期。 ? 內(nèi)容 ? 驗(yàn)資報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗(yàn)資報(bào)告”。關(guān)注： ? 3驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明已審驗(yàn)的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況。 ? 3對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本次注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。 ? 3驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)。 ? 3對(duì)于變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明對(duì)以前注冊(cè)資本實(shí)收情況審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)及其審驗(yàn)情況，并說(shuō)明變更后的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金額。 ? 3驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審驗(yàn)工作的日期。 ? 3驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。 ? 3驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)被視為對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三方因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。 (二 )內(nèi)部控制審核報(bào)告 ? （例） 內(nèi)部控制審核報(bào)告 (標(biāo)題 ) ? XX核字 [200X]XXX號(hào) ? ABC股份有限公司全體股東： (收件人 ) ? 我們接受委托，審核了 ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“貴公司”）董事會(huì)對(duì) 200X 年 12 月 31 日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告。貴公司董事會(huì)的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。 ? 我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。 ? 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。 ? 我們認(rèn)為，貴公司董事會(huì)按照關(guān)于公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)于 200X年 12 月 31 日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。 ? (以下略 ) ? （ 1）標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”； ? （ 2）