【正文】 ? （一）與被審計單位惡意串通； ? （二）明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明； ? （三）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告； ? （四）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明； ? （五）明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明； ? （六）被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。 ? 對被審計單位有前款第（二）至（五）項所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認定其明知。 ? 第六條會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。 ? 注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所存在過失： ? （一）違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定； ? （二）負責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)； ? （三）制定的審計計劃存在明顯疏漏； ? （四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序； ? （五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除； ? （六）未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則； ? （七）未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)； ? （八）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論； ? （九）錯誤判斷和評價審計證據(jù)； ? （十）其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。 ? 第七條 會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任： ? （一）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤； (還是水平不高，可以利用 ) ? （二）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實； ? （三）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明； ? （四）已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金； (與注會無關(guān)了 ) ? （五）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。 ? 第八條 利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。 ? 第九條 會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。 ? 第十條人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會計師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時，應(yīng)按照下列情形處理： ? （一）應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任。 ? （二）對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。 ? （三）會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實審計金額為限。 ? 第十一條會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。 二、掌握公司在財務(wù)方面、經(jīng)營方面以及其他方面存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況。 執(zhí)業(yè)準則 ? 1被審計單位在財務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況主要包括： （一）無法償還到期債務(wù)； （二）無法償還即將到期且難以展期的借款； （三）無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款； （四）存在大額的逾期未繳稅金； （五）累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大； （六）過度依賴短期借款籌資； （七）無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用； （八）難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金； （九）資不抵債； （十）營運資金出現(xiàn)負數(shù)； （十一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)； （十二）大股東長期占用巨額資金； （十三）重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理； （十四）存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)； （十五）存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項引發(fā)的或有負債。 ? 2被審計單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況主要包括： （一）關(guān)鍵管理人員離職且無人替代； （二）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策； （三）失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商； （四）人力資源或重要原材料短缺。 2被審計單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況主要包括： （一）嚴重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策； （二）異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn)； （三）有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響； （四）經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營； （五）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響； （六）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失。 ? 三、熟悉審計重要性的定義和運用。 ? (一 )審計重要性的涵義 ? 審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一嚴重程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。其在量上表現(xiàn)為審計重要性水平。 ? 重要性水平是審計人員審查工作質(zhì)量的一個可容忍的范圍，超過這個范圍是不能容忍的，因為超過這個范圍表明審計工作質(zhì)量的下降。實際上，帳戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。 ? 審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系 ? 審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計證據(jù)越少。 ? 審計重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系 ? 審計重要性與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系，即審計重要性越高，審計風(fēng)險越低；反之，審計重要性越低，審計風(fēng)險越高。 ? 審計重要性與審計意見類型之間的關(guān)系 ? 根據(jù)審計意見類型，審計報告一般可分為四種，即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。究竟發(fā)表何種類型的審計報告，重要性是注冊會計師考慮的主要因素。 ? (二 )運用 ? 重要性水平選擇 ? 根據(jù)審計實務(wù)經(jīng)驗，通常有如下幾種方法： 稅前凈利潤的 5%— 10%；資產(chǎn)總額的 %— 1%； 凈資產(chǎn)的 1%； 營業(yè)收入的 5%—10%； 根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個百分比。 ? 注冊會計師既不可以將重要性水平定得過高，也不可將重要性水平定得過低。如果定得過高，雖然面臨的困難較小，即檢查風(fēng)險較小，但影響報表使用人決策的錯報往往沒有查出，導(dǎo)致使用人決策失誤并發(fā)生損失，從而引起訴訟。反之，如果重要性水平定得過低，雖然可以將影響使用人決策的錯報漏報均查出來，不會被起訴，但由于需要查出的錯報太多，因此會發(fā)生較多的審計成本，甚至?xí)霈F(xiàn)收不抵支。因此，重要性水平定得過低或過高，對注冊會計師都是不利的，應(yīng)將重要性水平確立在合適的水平上。 ? 利潤處于臨界點時要特別注意。 ? 四、掌握審計意見的基本類型。 ? 審計報告是注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上出具的、用于對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列基本要素：①標題。②收件人。③引言段。④范圍段。⑤意見段。⑥注冊會計師的簽名及蓋章。⑦會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。⑧報告日期。 ? 注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具四種基本類型的審計報告： ? (1)無保留意見的審計報告。 (皆大歡喜的 ) ? 注意：還用帶說明段的無保留意見的審計報告。 (以下算非標準的審計意見，首發(fā)、發(fā)新股、分紅等等都會受影響 ) ? (2)保留意見的審計報告。 ? (3)否定意見的審計報告。 ? (4)無法表示意見的審計報告。 ? 注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的限制，可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以致對會計報表整體反映無法發(fā)表包括無保留、保留和否定的審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。 ? 掌握驗資報告、內(nèi)部控制審核報告、預(yù)測性財務(wù)信息審核報告及募集資金專項審核報告的格式與內(nèi)容。 ? (一 )驗資報告， ? 定義 ? 驗資報告是指注冊會計師根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第 1602號－驗資》的規(guī)定，在實施審驗工作的基礎(chǔ)上對被審驗單位的股東（投資者、合伙人、主管部門等）出資情況發(fā)表審驗意見的書面文件。 ? 格式 ? 驗資報告主要包括下列要素： ? （一）標題； ? （二）收件人； ? （三）范圍段； ? （四）意見段； ? （五）說明段； ? （六）附件； ? （七）注冊會計師的簽名和蓋章； ? （八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章； ? （九）報告日期。 ? 內(nèi)容 ? 驗資報告的標題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗資報告”。關(guān)注： ? 3驗資報告的意見段應(yīng)當(dāng)說明已審驗的被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況。 ? 3對于變更驗資，注冊會計師僅對本次注冊資本及實收資本的變更情況發(fā)表審驗意見。 ? 3驗資報告的說明段應(yīng)當(dāng)說明驗資報告的用途、使用責(zé)任及注冊會計師認為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項。 ? 3對于變更驗資，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中說明對以前注冊資本實收情況審驗的會計師事務(wù)所名稱及其審驗情況，并說明變更后的累計注冊資本實收金額。 ? 3驗資報告日期是指注冊會計師完成審驗工作的日期。 ? 3驗資報告具有法定證明效力，供被審驗單位申請設(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用。 ? 3驗資報告不應(yīng)被視為對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。委托人、被審驗單位及其他第三方因使用驗資報告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。 (二 )內(nèi)部控制審核報告 ? （例） 內(nèi)部控制審核報告 (標題 ) ? XX核字 [200X]XXX號 ? ABC股份有限公司全體股東： (收件人 ) ? 我們接受委托，審核了 ABC股份有限公司（以下簡稱“貴公司”）董事會對 200X 年 12 月 31 日與會計報表相關(guān)的公司內(nèi)部控制的自我評估報告。貴公司董事會的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 ? 我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 ? 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。 ? 我們認為，貴公司董事會按照關(guān)于公司內(nèi)部控制的自我評估報告設(shè)定的標準于 200X年 12 月 31 日在所有重大方面保持了與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。 ? (以下略 ) ? （ 1）標題。統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報告”； ? （ 2）