【正文】 是注冊會計師考慮的主要因素。實際上，帳戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。 ? 三、熟悉審計重要性的定義和運用。 二、掌握公司在財務(wù)方面、經(jīng)營方面以及其他方面存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況。被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任。 ? 第七條 會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任： ? （一）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤； (還是水平不高，可以利用 ) ? （二）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實； ? （三）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明； ? （四）已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金； (與注會無關(guān)了 ) ? （五）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。 ? 第五條注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任： ? （一）與被審計單位惡意串通； ? （二）明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明； ? （三）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告； ? （四）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明； ? （五）明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明； ? （六）被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。 ? 利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。 ? 最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定，關(guān)注： ? 第一條 利害關(guān)系人以會計師事務(wù)所在從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務(wù)活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。 審計風(fēng)險：報表存在重大錯報，發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。若未完全 遵守 ，有普通過失。 ? 審計責(zé)任是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告所應(yīng)負有的責(zé)任。成本按其性態(tài)分成固定成本、變動成本與混合成本 ? 利潤＝銷售收入－總成本 ? ＝單價＊銷售量－（變動成本＋固定成本） ? ＝單價＊銷售量－（單位變動成本＊銷售量＋固定成本） ? ＝銷售量＊（單價－單位變動成本）－固定成本 ? 邊際貢獻＝銷售收入－變動成本 ? 邊際貢獻率＝邊際貢獻 /銷售收入＊ 100% ? 盈虧臨界點，當(dāng)利潤為零時的銷售收入（或銷售量） ? 九、熟悉安全邊際的概念及計算，影響利潤各因素的變動分析。由于籌集新資本都按一定的數(shù)額批量進行，故其邊際資本成本可以繪成一條有間斷點 (即籌資突破點 )的曲線，若將該曲線和投資機會曲線置于同一圖中，則可進行投資決策：內(nèi)部收益率高于邊際資本成本的投資項目應(yīng)接受；反之則拒絕；兩者相等時則是最優(yōu)的資本預(yù)算。 ? 如含有手續(xù)費 F（百分比）則： ? 含有手續(xù)費的稅后債務(wù)成本 ? 折價與溢價發(fā)行影響初始價格，影響債務(wù)成本 ? 留存收益成本： ? 留存收益成本的估算難于債務(wù)成本，主要是對企業(yè)未來發(fā)展及股東對未來風(fēng)險所要求的風(fēng)險溢價難以做出準確的測定。 ? 經(jīng)營風(fēng)險是企業(yè)投資決策的結(jié)果，表現(xiàn)在資產(chǎn)收益率的變動上；財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)籌資決策的結(jié)果，表現(xiàn)在普通股收益率的變動上。熟悉經(jīng)營杠桿系數(shù)、財務(wù)杠桿系數(shù)及總杠桿系數(shù)的概念與計算原理。 ? 利潤分配順序：一、計算可供公配利潤；二、計提法定公積金；三、計提任意公積金；四、向股東支付股利。 ? 內(nèi)含報酬率，能使未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于未來現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，或稱使投資方案凈現(xiàn)值為零的折現(xiàn)率。 ? 假設(shè)在證券市場有效，股票的期望收益率等于其必要收益率 ? 則： R＝ D/P+g ? 五、掌握投資項目評價的基本方法（貼現(xiàn)與非貼現(xiàn)）的應(yīng)用。 ? 復(fù)利與單利，終值與現(xiàn)值 ? 復(fù)利終值與復(fù)利現(xiàn)值， p代表現(xiàn)值或初始值； s代表終值或本利和 ,i代表報酬率或利率。 ? 可持續(xù)增長率是指在不增發(fā)股并保持目前經(jīng)營效率和財務(wù)政策條件下公司銷售所能增長的最大比率。 ? 區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)與金融資產(chǎn)，經(jīng)營負債和金融負債，經(jīng)營活動損益的金融活動損益等。 ? 基本財務(wù)比率的分類，見于注冊會計師考試輔導(dǎo)教材之財務(wù)成本管理。分四類：短期償債能力、長期償債能力、資產(chǎn)管理能力和盈利能力比率 ? 短期償債能力比率： ? 營運資本＝長期資本－長期資產(chǎn) ? 流動比率＝流動資產(chǎn) /流動負債 ? 速動比率＝速動資產(chǎn) /流動負債 ? 現(xiàn)金比率＝貨幣資金（含交易性金融資產(chǎn)） /流動負債 ? 現(xiàn)金流量比率＝經(jīng)營性現(xiàn)金流量 /流動負債 ? 長期償債能力比率 ? 資產(chǎn)負債率＝負債 /資產(chǎn)＊ 100% ? 產(chǎn)權(quán)比率＝負債總額 /股東權(quán)益 ? 權(quán)益乘數(shù)＝資產(chǎn)總額 /股東權(quán)益（即凈資產(chǎn)） ? 長期資本負債率＝非流動負債 / 長期資本＊ 100% ? 利息保障倍數(shù)＝息稅前利潤 /利息費用 ? 1現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)＝經(jīng)營性現(xiàn)金流量 /利息費用 ? 1現(xiàn)金流量債務(wù)比＝經(jīng)營性現(xiàn)金注量 /債務(wù)總額＊100% ? 資產(chǎn)管理比率 ? 1應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，包括了應(yīng)收票據(jù)但不包括其他應(yīng)收款和預(yù)付款，如應(yīng)收款項減值過大，應(yīng)當(dāng)調(diào)整，不應(yīng)考慮壞賬準備。 ? 凈經(jīng)營資產(chǎn)＝凈金融負債＋股東權(quán)益 ? 凈利潤＝稅后經(jīng)營利潤－稅后利息費用 ? 權(quán)益凈利率＝稅后經(jīng)營利潤 /股東權(quán)益－稅后利息費用 /股東權(quán)益 ? 二、掌握銷售百分比法在財務(wù)預(yù)測中的應(yīng)用，內(nèi)含增長率、可持續(xù)增長率的概念及計算。 ? 根據(jù)期初股東權(quán)益計算： ? 可持續(xù)增長率＝股東權(quán)益增長率＝股東權(quán)益本期增加 /期初股東權(quán)益 ? 根據(jù)期末股東權(quán)益計算 ? 三、熟悉銷售增長與外部融資的關(guān)系。 ? （ s/p,i,n）代表復(fù)利終值系數(shù) ,(p/s,i,n)代表復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。 ? 折現(xiàn)類：凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報酬率 ? 凈現(xiàn)值，未來現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的現(xiàn)值之間的差額，如果凈現(xiàn)值為正，即折現(xiàn)后現(xiàn)金流入大于折現(xiàn)后現(xiàn)金流出，其報酬率大于預(yù)定的折現(xiàn)率。 ? 非折現(xiàn)類：回收期、會計收益率 ? 回收期＝原始投資額 /每年現(xiàn)金流入量 ? 會計收益率＝年平均凈收益 /原始投資額＊ 100% ? 六、掌握我國企業(yè)股利分配的項目及利潤分配順序、股利支付方式。 ? 支付方式：現(xiàn)金股利、股票股利、財產(chǎn)股利、負債股利。 ? 資本成本，是一種機會成本，指公司可以從現(xiàn)有資產(chǎn)獲得的，符合投資人期望的最小收益率。如果企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險大，投資者便會有較高的收益率要求。方法有三種 ? 1，股利增長模型 ? 2，資本定價模型 ? 3，風(fēng)險溢價法 ? 普通股成本（企業(yè)新發(fā)行前的普通股） ? 加權(quán)平均資本成本 ? 公司無法以某一固定的資本成本籌集無限的資金，當(dāng)公司籌集的資金超過一定限度時，原來的資本成本就會增加。 ? 財務(wù)風(fēng)險一般指全部資本中債務(wù)資本比率的變化帶來的風(fēng)險。 ? 安全邊際＝正常銷售額－盈虧臨界點的銷售額 ? 影響利潤各因素的變動分析，銷售量，單價，單位變動成本，固定成本變動，以及目標利潤的變動。 ? 21審計責(zé)任：清楚表達對報表的整體意見，并對發(fā)表的意見負責(zé)。根本沒遵守 ，有重大過失。風(fēng)險是可能性即不確定性，上述情況已成事實，就不能稱為風(fēng)險。 ? 第二條 因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行 ? 交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。 ? 利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。 ? 對被審計單位有前款第（二）至（五）項所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認定其明知。 ? 第八條 利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。 ? （二）對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。 執(zhí)業(yè)準則 ? 1被審計單位在財務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況主要包括： （一）無法償還到期債務(wù)； （二）無法償還即將到期且難以展期的借款； （三）無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款； （四）存在大額的逾期未繳稅金； （五）累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大； （六）過度依賴短期借款籌資； （七）無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用； （八）難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金； （九）資不抵債； （十）營運資金出現(xiàn)負數(shù)； （十一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)； （十二）大股東長期占用巨額資金； （十三）重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理； （十四）存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)； （十五）存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項引發(fā)的或有負債。 ? (一 )審計重要性的涵義 ? 審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一嚴重程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。 ? 審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系 ? 審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計證據(jù)越少。 ? (二 )運用 ? 重要性水平選擇 ? 根據(jù)審計實務(wù)經(jīng)驗，通常有如下幾種方法： 稅前凈利潤的 5%— 10%；資產(chǎn)總額的 %— 1%； 凈資產(chǎn)的 1%； 營業(yè)收入的 5%—10%； 根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個百分比。因此，重要性水平定得過低或過高，對注冊會計師都是不利的，應(yīng)將重要性水平確立在合適的水平上。審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。④范圍段。⑧報告日期。 ? (3)否定意見的審計報告。 ? (一 )驗資報告， ? 定義 ? 驗資報告是指注冊會計師根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第 1602號－驗資》的規(guī)定，在實施審驗工作的基礎(chǔ)上對被審驗單位的股東（投資者、合伙人、主管部門等）出資情況發(fā)表審驗意見的書面文件。 ? 3對于變更驗資，注冊會計師僅對本次注冊資本及實收資本的變更情況發(fā)表審驗意見。 ? 3驗資報告具有法定證明效力，供被審驗單位申請設(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用。貴公司董事會的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 ? 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報告”； ? （ 2）收件人。（ 6）意見段。 ? (最好不出類似的報告，風(fēng)險太大，會計師不能對未來未發(fā)生的事件發(fā)表意見，這樣會死得很難看的。 ? 格式與內(nèi)容： ? （一）標題； ? （二）收件人； ? （三）指出所審核的預(yù)測性財務(wù)信息； ? （四）提及審核預(yù)測性財務(wù)信息時依據(jù)的準則； ? （五）說明管理層對預(yù)測性財務(wù)信息（包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè)）負責(zé)； ? （六）適當(dāng)時，提及預(yù)測性財務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制； ? （七）以消極方式說明假設(shè)是否為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)； ? （八）對預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行列報發(fā)表意見； ? （九）對預(yù)測性財務(wù)信息的可實現(xiàn)程度作出適當(dāng)警示； ? （十）注冊會計師的簽名及蓋章； ? （十一）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章； ? （十二）報告日期。我們的責(zé)任是接受 ABC董事會委托，在實施審核工作的基礎(chǔ)上對該專項說明發(fā)表意見。 ? 五、審核結(jié)論 ? 我們認為， ABC董事會《關(guān)于募集資金年度使用情況的專項說明》中關(guān)于募集資金使用情況的披露與實際使用情況相符。 ? 甲乙丙會計師事務(wù)所有限公司 中國注冊會計師 :張三 ? 地址：中國 （ 2）擬交易物應(yīng)有較多的交