【正文】 所得的個(gè)人；房產(chǎn)稅的納稅人是產(chǎn)權(quán)所有人或者使用。附件：《建筑業(yè)營(yíng)改增具體政策摘錄》建筑業(yè)營(yíng)改增稅收政策摘錄與說(shuō)明一、納稅人納稅人亦稱納稅義務(wù)人、“課稅主體”，是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。第三，全面推開營(yíng)改增，將大大減輕企業(yè)稅負(fù)，是為企業(yè)“降成本”“增活力”，用短期財(cái)政收入“減法”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能“加法”的重要一招，必將為緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中有進(jìn)、穩(wěn)中向好提供有力支持。首先，全面推開營(yíng)改增，標(biāo)志著我國(guó)增值稅將實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物和勞務(wù)的全覆蓋，延續(xù)多年的營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代消費(fèi)型增值稅制度將最終確立。（三）全面推開營(yíng)改增的意義李克強(qiáng)總理在十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議上提出從5月1日起全面推開營(yíng)改增，意味著營(yíng)改增進(jìn)入了決勝的攻堅(jiān)階段。四是提升了服務(wù)貿(mào)易出口競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)改增通過(guò)促進(jìn)專業(yè)化分工和服務(wù)外包，拓展了企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展空間，催生了大量的從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)的小微企業(yè)，對(duì)于鼓勵(lì)投資和促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新發(fā)揮了重要作用?？梢?，在經(jīng)濟(jì)增速整體放緩的情況下，第三產(chǎn)業(yè)保持相對(duì)較快增長(zhǎng)，其中營(yíng)改增的積極作用是一個(gè)重要因素。營(yíng)改增打通了二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了專業(yè)化分工協(xié)作，有利于服務(wù)業(yè)與工業(yè)深度融合發(fā)展，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型優(yōu)化升級(jí)。營(yíng)改增后，增值稅抵扣鏈條在三次產(chǎn)業(yè)間得以貫通，制度性重復(fù)征稅因素得以消除，且納稅人提供貨物和服務(wù)統(tǒng)一繳納增值稅，從稅制建設(shè)的角度看，簡(jiǎn)化了稅種、統(tǒng)一了稅制、公平了稅負(fù)，從企業(yè)角度看，節(jié)約了企業(yè)稅務(wù)成本。一是優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。如：納稅人為生產(chǎn)某商品或提供某服務(wù)投入了10元，取得銷售（營(yíng)業(yè)）收入12元，只需就實(shí)現(xiàn)的2元新增價(jià)值繳納增值稅，但如果繳納營(yíng)業(yè)稅，則需按12元全額計(jì)算。也就是說(shuō)，增值稅僅對(duì)商品和服務(wù)在生產(chǎn)與流通中的增值額征稅，而不是對(duì)商品和服務(wù)的價(jià)值全額征稅。八、營(yíng)改增的效應(yīng)與意義（一）增值稅和營(yíng)業(yè)稅的基本差別增值稅是對(duì)商品和服務(wù)增加值征收的稅種。目前營(yíng)改增僅在部分行業(yè)試點(diǎn)，與試點(diǎn)納稅人經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的路橋費(fèi)支出、保險(xiǎn)費(fèi)支出、房屋租金支出以及不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)建支出等項(xiàng)目，由于相關(guān)行業(yè)尚屬營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不能納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而對(duì)部分納稅人帶來(lái)了一定的稅負(fù)壓力。隨著時(shí)間的推移、設(shè)備投資逐步增加，這個(gè)問題將會(huì)得到不同程度的解決。七、營(yíng)改增試點(diǎn)中少數(shù)納稅人稅負(fù)上升的原因營(yíng)改增在實(shí)現(xiàn)整體減稅的同時(shí)，少部分納稅人出現(xiàn)了稅負(fù)上升，主要有兩個(gè)方面原因：一是設(shè)備投資周期的因素。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。否則，不得扣除。（四）試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（三）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（1＋征收率）五、特殊規(guī)定和過(guò)渡政策（一）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（一）一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。四、計(jì)稅方法（一）基本規(guī)定增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。二、征稅范圍建筑業(yè)的征稅范圍主要按《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中的建筑服務(wù)稅目執(zhí)行。這兩類納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別，更有稅制適用上的區(qū)別。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。建筑業(yè)營(yíng)改增稅收指引一、建筑業(yè)增值稅納稅人（一）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。（二）增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩大類。從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。該注釋規(guī)定，建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。三、稅率和征收率（一）建筑服務(wù)使用的稅率為11%（二）小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的部分建筑服務(wù)，征收率為3%。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額247。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。六、異地提供建筑業(yè)服務(wù)繳稅辦法（一）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。(二)一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（三）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（四）一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。一些納稅人由于在試點(diǎn)前已經(jīng)完成了設(shè)備投資，改革初期投資需求相對(duì)較低，由此帶來(lái)了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)模較小而導(dǎo)致的稅負(fù)上升。二是試點(diǎn)范圍有限的因素。隨著改革在所有行業(yè)推開，這個(gè)問題也將基本解決或緩解。增加值是指商品生產(chǎn)和服務(wù)提供過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供服務(wù)取得的營(yíng)業(yè)收入全額征收的稅種，而不是對(duì)增加值征稅。（二）營(yíng)改增的效應(yīng)營(yíng)改增在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，有效促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，助推了大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新。營(yíng)改增的減負(fù)效應(yīng)來(lái)自于其消除重復(fù)征稅的制度效應(yīng)。二是推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)升級(jí)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，%，%，％，；截至2016年1月，%。三是促進(jìn)了創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年，在營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)范圍不變的情況下，試點(diǎn)納稅人戶數(shù)同比增長(zhǎng)近40%，%的增幅。營(yíng)改增后，對(duì)出口服務(wù)實(shí)行增值稅零稅率