【正文】 247。 符合下列情形的，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定代扣代繳增值稅： 以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。 試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。 （五）零稅率和免稅的規(guī)定（ 1） 零稅率 ≠ 免稅 零稅率的具體實(shí)現(xiàn)方式 （ 1）一般計(jì)稅方法：免抵退 （ 2） 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ：免稅 （五）零稅率和免稅的規(guī)定（ 2） 行業(yè) 零稅率項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目 交通運(yùn)輸業(yè) 資質(zhì)完備的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 資質(zhì)不完備的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 向 境外 單位提供的研發(fā)服務(wù) （ 1）工程、礦產(chǎn)資源 在境外 的工程勘察勘探服務(wù) （ 2）向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)（但不包括合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)） 信息技術(shù) 向 境外單位 提供的軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 文化創(chuàng)意 向 境外 單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)（不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)） （ 1） 會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外 的會(huì)議展覽服務(wù) （ 2）向 境外單位 提供的商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù) （ 3） 廣告投放地在境外 的廣告服務(wù) 物流服務(wù) （ 1） 存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外 的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù) （ 2） 向境外單位提供 的物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外） 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 標(biāo)的物 在境外使用 的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 鑒證咨詢 向 境外 單位提供的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)（但不包括 對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn) 的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)） 模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定 類(lèi)型 劃分標(biāo)準(zhǔn) 年銷(xiāo)售額 50 萬(wàn)元 年銷(xiāo)售額 80 萬(wàn)元 年銷(xiāo)售額 500萬(wàn)元 其他個(gè)人 按小規(guī)模納稅人納稅 、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可 選擇 按小規(guī)模納稅人納稅 未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，也可以申請(qǐng)一般納稅人資格 注意：銷(xiāo)售額含扣除前、免稅、減稅數(shù)額 （一）計(jì)稅方法 小規(guī)模納稅人：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額 =不含稅 銷(xiāo)售額 征收率 一般納稅人：規(guī)范化的計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 （二）特殊規(guī)定 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 稅務(wù)處理問(wèn)題 以納增值稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納增值稅 以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷(xiāo)售行為納營(yíng)業(yè)稅 （四）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 多項(xiàng) 行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。 。 員工 為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 營(yíng)改增的影響 試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)量是升是降 ? 試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)是升是降？ 試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人 試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人 （二） 視同 提供應(yīng)稅服務(wù) 向其他單位或者 個(gè)人無(wú)償 提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)， 但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外 。 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 下列情形 不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) ： 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評(píng)估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照 “ 鑒證服務(wù) ” 征收增值稅；代理記賬 服務(wù)按照 “ 咨詢服務(wù) ” 征收增值稅 問(wèn)題解析：營(yíng)改增范圍（ 1） 是否營(yíng)改增 一般納稅人稅率或營(yíng)業(yè) 稅稅率 T（有形動(dòng)產(chǎn)租賃） 17% F（不動(dòng)產(chǎn)租賃，繳納營(yíng)業(yè) 稅） 5% T（研發(fā)和技服） 6% ，不配備操作人員 T（干租，有形動(dòng)產(chǎn)租賃） 17% ，配備操作人員 T（濕租，交通運(yùn)輸業(yè)） 11% 問(wèn)題解析：營(yíng)改增范圍（ 2） 是否營(yíng)改增 一般納稅人稅率或營(yíng)業(yè)稅稅率 T（物流輔助服務(wù)） 6% T（文化創(chuàng)意服務(wù)） 6% T（信息技術(shù)服務(wù)） 6% T（文化創(chuàng)意服務(wù)） 6% F（建筑業(yè)，繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅） 3%（營(yíng)業(yè)稅稅率） 增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 所得來(lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn) 流轉(zhuǎn)稅的判斷標(biāo)準(zhǔn) ≠ 所得稅的判斷標(biāo)準(zhǔn) 營(yíng)改增：在中華人民共和國(guó) 境內(nèi)（以下稱境內(nèi)） 提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，按照 “ 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) ” 而非 “ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 征收增值稅。 組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)按照 “ 會(huì)議展覽服務(wù) ” 征收增值稅 （ 4）物流輔助服務(wù) 包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、 貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。 （ 3）文化創(chuàng)意服務(wù) 包括設(shè)計(jì)服務(wù)、 商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（ 包括商譽(yù)和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)） 、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（含廣告代理服務(wù)）和會(huì)議展覽服務(wù)（含會(huì)議展覽代理服務(wù)）。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：轉(zhuǎn)讓 專(zhuān)利或者非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán) 的業(yè)務(wù)活動(dòng) （ 2）信息技術(shù)服務(wù) 利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。授課提綱 模塊一：營(yíng)改增原因分析與改革進(jìn)程 模塊二：增值稅的征稅范圍與稅率、征收率 模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定 模塊四：一般納稅人納稅操作 模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作 模塊六：過(guò)渡政策 模塊一：營(yíng)改增原因分析與改革進(jìn)程 （一）營(yíng)改增原因分析 增值稅可以避免重復(fù)征稅 避免重復(fù)征稅是以 抵扣鏈條完整 為前提的 如果抵扣鏈條不完整，會(huì)出現(xiàn)什么結(jié)果？ （二）改革進(jìn)程 模塊二：增值稅的征稅范圍及稅率、征收率 問(wèn)題：營(yíng)改增范圍 是否營(yíng)改增 一般納稅人稅率或營(yíng)業(yè)稅稅率 ，不配備操作人員 ，配備操作人員 （一）營(yíng)改增范圍、稅率、征收率 征稅范圍 稅率 征收率 交通運(yùn)輸業(yè) 11% 3% 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 17% 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 6% 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 物流輔助服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) “1” ：交通運(yùn)輸業(yè) 暫不包括鐵路運(yùn)輸，但包含軌道交通運(yùn)輸 經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)、在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道業(yè)務(wù)暫不屬于本次營(yíng)改增范圍 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)?程租、期租 業(yè)務(wù)；航空運(yùn)輸?shù)?濕租 業(yè)務(wù)屬于 交通運(yùn)輸業(yè) 的征稅范圍 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)?光租 業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)?干租 業(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃 快遞業(yè)務(wù)是否營(yíng)改增？ 單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按 “ 郵電通信業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅 實(shí)際執(zhí)行中 有快遞經(jīng)營(yíng)許可證：郵電通信業(yè)，不改增值稅 無(wú)快遞經(jīng)營(yíng)許可證：運(yùn)輸業(yè)或貨代業(yè)征稅，改增值稅 出租車(chē)公司向出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用 出租車(chē)屬于出租車(chē)公司的 按照 “ 陸路運(yùn)輸服務(wù) ” 征收增值稅 出租車(chē)屬于出租車(chē)司機(jī)的 不征收增值稅 “6” ：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 圍繞 制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè) 等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 物流輔助服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) （ 1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 包括研發(fā)服務(wù)、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 注意： 廣告服務(wù) :包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、 制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示 等。 財(cái)稅 [2022]86號(hào)：港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的 港口設(shè)施保安費(fèi) 按照 “ 港口碼頭服務(wù) ” 征收增值稅 （ 5） 有形動(dòng)產(chǎn) 租賃 服務(wù) 包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。 （ 6）鑒證咨詢服務(wù) 包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 所得來(lái)源地判定的一般規(guī)則 屬人原則 境內(nèi) 的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)所獲得的收入，無(wú)論勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，都屬于境內(nèi)的所得 屬地原則 只要 應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi) ，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù) 境內(nèi)的含義：屬地 +屬人 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指 應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人； 境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； 所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開(kāi)始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其 他情形。 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 注意視同提供應(yīng)稅勞務(wù)與非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的區(qū)別 非營(yíng)業(yè)活動(dòng) ，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 。 （三） 混合 銷(xiāo)售行為 一項(xiàng) 行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。 稅務(wù)處理 能夠分開(kāi)核算，分別納稅 未分別核算的，由主管?chē)?guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供 的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)， 試點(diǎn)期間 可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 （三）扣繳義務(wù)人的規(guī)定