【正文】 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額） [50247。 （ 1+11%） 11%] 貸：銀行存款 50 假設(shè)案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，其他條件不變。 試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 貸：銀行存 款 50 （三）視同提供應(yīng)稅勞務(wù) 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額： （ 1）按照納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （ 2）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （ 3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 （四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （ 1）某公司 2022年 12月 1日出租一輛小轎車(chē)，租金 5000元 /月，預(yù)收對(duì)方一年租金60000元，何時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)？ （ 2）甲運(yùn)輸公司 2022年 12 月 15 日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送貨物，運(yùn)費(fèi) 60 萬(wàn)。 12 月 25日開(kāi)始運(yùn)輸，于 2022 年 1月 8日到達(dá)目的地，期間于 12月 29日收到運(yùn)費(fèi) 40 萬(wàn)元， 2022年 1月 8日收到運(yùn)費(fèi) 20萬(wàn)元。 12 月份增值稅的銷(xiāo)售額為多少？ 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人 提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中 或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū) 面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 問(wèn)題 ， 2022年 11月 12日銷(xiāo)售使用過(guò)的運(yùn)輸車(chē)輛，該車(chē)輛系 2022年 5月 5日購(gòu)入 ， 2022年 11月 12日銷(xiāo)售使用過(guò)的辦公桌椅，該桌椅系 2022年 10月 5日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人 ， 2022年 11月 12 日銷(xiāo)售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系 2022年 9月 8 日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人 ， 2022年 11月 12 日銷(xiāo)售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系 2022年 9月 8 日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人 ， 2022年 11 月 12 日銷(xiāo)售使用過(guò)的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2022年 9月 8日購(gòu)入 ， 2022年 11 月 12日銷(xiāo)售使用過(guò)的運(yùn)輸車(chē)輛，該車(chē)輛系 2022 年 5月 5日購(gòu)入 上述業(yè)務(wù)如何納稅？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如何填寫(xiě)納稅申報(bào)表？ 二、銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn) 、 已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的固定資產(chǎn) 按適用稅率征收增值稅； 可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ” 核算 、 不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的固定資產(chǎn) 按 4%征收率減半征收增值稅； 應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ” 核算 如何填寫(xiě)納稅申報(bào)表？ 問(wèn)題解析 公司系增值稅一般納稅人， 2022年 11月 12日銷(xiāo)售使用過(guò)的運(yùn)輸車(chē)輛，該車(chē)輛系 2022年 5月 5日購(gòu)入。 解析：按 4%征收率減半征收增值稅； 應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ” 核算 ， 2022年 11月 12日銷(xiāo)售使用過(guò)的辦公桌椅，該桌椅系 2022年 10月 5日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人。 解析：按適用稅率征收增值稅； 可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ” 核算 加工廠系增值稅一般納稅人， 2022年 11月 12 日銷(xiāo)售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系 2022年 9月 8 日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人。 解析：按 4%征收率減半征收增值稅； 應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ” 核算 ， 2022年 11月 12 日銷(xiāo)售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系 2022年 9月 8 日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人。 解析：按適用稅率征收增值稅； 可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票 通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅 額） ” 核算 ， 2022年 11月 12 日銷(xiāo)售使用過(guò)的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系 2022年 9月 8 日購(gòu)入。 解析：按 4%征收率減半征收增值稅； 應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ” 核算 ， 2022年 11 月 12日銷(xiāo)售使用過(guò)的運(yùn)輸車(chē)輛，該車(chē)輛系 2022 年 5月 5日購(gòu)入。 小規(guī)模納稅人納稅操作時(shí)進(jìn)行介紹 三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （ 1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額 （ 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額 （ 3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 問(wèn)題解析：運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人 能否抵 扣 抵多少 （一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 （小規(guī)模納稅人）運(yùn)輸貨物，取得稅局代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 （一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) ，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) ，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) （ 4）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 接受試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅額 接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 價(jià)稅合計(jì) 7% 從試點(diǎn)地區(qū)取得的營(yíng)改增以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外）不得作為增值稅扣稅憑證。 接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)：運(yùn)輸費(fèi)用金額 7% 問(wèn)題解析：運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人 能否抵 扣 抵多少 （一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 （小規(guī)模納稅人）運(yùn)輸貨物，取得稅局代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 （一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) ，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) ，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) （ 5）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 案例 —— 一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)） 甲公司為增值稅一般納稅人， 2022年 12月 15 日接受 A公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)款 40 萬(wàn)元，注明增值稅額 。 試點(diǎn)前： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 424000 貸：應(yīng)付賬款 424000 試點(diǎn)后： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 24000 貸：應(yīng)付賬款 424000 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn) 項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證 增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書(shū) 納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用） 我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票抵扣。 試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷(xiāo)售額特別規(guī)定的，如果在試點(diǎn)區(qū)域購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷(xiāo)售額特別處理規(guī)定。 納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（納稅申報(bào)） 對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證 通過(guò)當(dāng)月抵扣，未通過(guò)認(rèn)證、比對(duì)的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。 增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票 開(kāi)具之日起 180天內(nèi) 認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。 問(wèn)題：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 情形 能否抵 扣 原因 ，該電梯用于銷(xiāo)售 ，該電梯用于本企業(yè)修建大樓 ，將其作為福利分發(fā)給本廠職工 ，用于進(jìn)行專(zhuān)利權(quán)的研發(fā) ，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品 （ 1）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng) 產(chǎn)租賃，僅指 專(zhuān)用于 上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 問(wèn)題解析：進(jìn)項(xiàng)稅額