【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)額計算征收營業(yè)稅，取得的全部倉儲收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為計稅營業(yè)額。 對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè) 計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。 經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本 后的余額為營業(yè)額。 納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。 （ 1）廣告代理業(yè) 從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的 廣告發(fā)布費 后的余額為營業(yè)額。 納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營許可證》，納稅人都可以差額計稅 —— 允許扣除廣告發(fā)布費 營改增中廣告服務(wù)的界定 廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營 服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 廣告代理業(yè) 支付的廣告策劃、設(shè)計、制作等費用 必須取得增值稅專用發(fā)票，才能夠抵扣進項稅額；不得差額計稅 支付的廣告發(fā)布費 支付給試點納稅人 必須取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額 未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額，不得差額計稅 支付給非試點納稅人 差額計稅 案例 試點地區(qū)某廣告公司在此次 “ 營改增 ” 試點中被認定為一般納稅人。 2022年 1月 10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為 1060萬元，該廣告公司又與江西省電視臺簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為 636萬元。該廣告于 2月 10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，金額為 636 萬。 注：廣告公司支付了江西省電視臺全額費用，但只收到客戶 80%的合同款，該廣告公司應(yīng)如何進行會計核算？ 解析 不含稅價 =1060247。 （ 1+6%） =1000（萬元） （ 1）廣告發(fā)布時 借：銀行存款 8480000 應(yīng)收賬款 2120220 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額 ） 600000 （ 2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（ 營改增抵減的銷項稅額 ） 360000 主營業(yè)務(wù)成本 600000 貸：銀行存款 6360000 （ 2）無船承運業(yè)務(wù) 納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的 海運費以及報關(guān)、 港雜、裝卸費 用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。 （ 3）代理報關(guān)業(yè)務(wù) 納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅： 支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費 支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費； 支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費； 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。 （ 4）包機業(yè)務(wù) 對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) —— 代理 ” 項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。 （ 5）貨運代理 屬于代理業(yè)。 納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。 在征收營業(yè)稅情形下，各地允許扣除的部分略有不同。 ① 支付給試點納稅人 試點納稅人與非試點納稅人的劃分 非試點納稅人：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。 一般情況下 取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額。 未取 得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額；也不得差額計稅。 案例 試點地區(qū) A貨代公司收取代理運費 106萬，將其中的 80萬元（含增值稅）支付給試點地區(qū) B運輸公司，取得增值稅專用發(fā)票 解析 情形 賬務(wù)處理 填表 試點地區(qū)運輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費 —— 增（進） 貸：銀行存款 800000 填入附表 2的第 2行 如果試點地區(qū) B運輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本 744000 應(yīng)交稅費 —— 增（進） 56000 貸：銀行存款 800000 附表 2的第 2行 金額 :價稅合計 稅額 =金額 7% ② 支付給非試點納稅人 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。 非試點納稅人 試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人 非試點納稅人的范圍 試點地區(qū)的鐵路運輸部門？ 非試點地區(qū)的運輸公司？ 國際運費？ 試點納稅人差額征稅的會計處理 一般納稅人的會計處理 在 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目下增設(shè) “ 營改增抵減的銷項稅額 ” 專欄 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） ” 科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（營改增 抵減的銷項稅額） ” 科目，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 等科目。 案例 試點地區(qū) A貨代公司收取代理運費 106萬，將其中的 80萬元（含增值稅）支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運輸公司，取得運費結(jié)算單據(jù) 借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 800000 填入附表 附表 3 ：國際貨代 試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)， 按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付 給試點納稅人 的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 特殊規(guī)定形成的原因 —— 支付給境內(nèi)單位 試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅 國際運輸服務(wù)，是指： ； ； 。 財稅【 2022】 86 號：營改增試點地區(qū)的試點納稅人提供的往返臺 灣、香港、澳門的交通運輸服務(wù)以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率 零稅率的處理 如果屬于適用增值稅一般計稅方法的 實行免抵退稅辦法 如果屬于適用簡易計稅方法的 實行免征增值稅辦法 支付給 境外 單位的國際運費 與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù) 免稅 未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù) 應(yīng)扣繳增值稅 =接收方支付的價款 /（ 1+征收率 3%） 征收率 3% 支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的 發(fā)票 為合法有效憑證。 支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的 財政票據(jù) 為合法有效憑證。 支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的 簽收單據(jù) 為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 總結(jié)：營改增后對差額征稅的處理 第 1 步：支付給誰 第 2步 第 3步 第 4步 第 5步 ① 支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進項稅額 記入 “ 進項稅額 ” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表 ② 支付給非試點納稅人 差額計稅 允許扣除價款的項目應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入 “ 營改增抵減的銷項稅額 ” 附表一、附表三 案例 試點地區(qū)甲運輸公司是增值稅一般納稅人， 2022 年 1月取得全部收入 200 萬元（含增值稅），其中，國內(nèi)客運收入 188萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費 50萬元并取得運費結(jié)算單據(jù)；銷售貨物取得收入 12萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額。請分析甲運輸 公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？ 解析 取得收入時 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 188247。 （ 1+11%） 11%+ 12247。 （ 1+17%） 17% 支付聯(lián)運企業(yè)運費時 借：主營業(yè)務(wù)成本