【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，取得的全部倉(cāng)儲(chǔ)收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè) 計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本 后的余額為營(yíng)業(yè)額。 納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 （ 1）廣告代理業(yè) 從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的 廣告發(fā)布費(fèi) 后的余額為營(yíng)業(yè)額。 納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時(shí)，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營(yíng)許可證》，納稅人都可以差額計(jì)稅 —— 允許扣除廣告發(fā)布費(fèi) 營(yíng)改增中廣告服務(wù)的界定 廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng) 服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 廣告代理業(yè) 支付的廣告策劃、設(shè)計(jì)、制作等費(fèi)用 必須取得增值稅專用發(fā)票，才能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；不得差額計(jì)稅 支付的廣告發(fā)布費(fèi) 支付給試點(diǎn)納稅人 必須取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得差額計(jì)稅 支付給非試點(diǎn)納稅人 差額計(jì)稅 案例 試點(diǎn)地區(qū)某廣告公司在此次 “ 營(yíng)改增 ” 試點(diǎn)中被認(rèn)定為一般納稅人。 2022年 1月 10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價(jià)為 1060萬元，該廣告公司又與江西省電視臺(tái)簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為 636萬元。該廣告于 2月 10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺(tái)開具的廣告發(fā)布營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，金額為 636 萬。 注：廣告公司支付了江西省電視臺(tái)全額費(fèi)用，但只收到客戶 80%的合同款，該廣告公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？ 解析 不含稅價(jià) =1060247。 （ 1+6%） =1000（萬元） （ 1）廣告發(fā)布時(shí) 借：銀行存款 8480000 應(yīng)收賬款 2120220 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（ 銷項(xiàng)稅額 ） 600000 （ 2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（ 營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 ） 360000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600000 貸：銀行存款 6360000 （ 2）無船承運(yùn)業(yè)務(wù) 納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的 海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、 港雜、裝卸費(fèi) 用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 （ 3）代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù) 納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅： 支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi) 支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)； 支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)； 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。 （ 4）包機(jī)業(yè)務(wù) 對(duì)包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營(yíng)收入，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) —— 代理 ” 項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。 （ 5）貨運(yùn)代理 屬于代理業(yè)。 納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 在征收營(yíng)業(yè)稅情形下，各地允許扣除的部分略有不同。 ① 支付給試點(diǎn)納稅人 試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分 非試點(diǎn)納稅人：試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。 一般情況下 取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 未取 得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不得差額計(jì)稅。 案例 試點(diǎn)地區(qū) A貨代公司收取代理運(yùn)費(fèi) 106萬，將其中的 80萬元（含增值稅）支付給試點(diǎn)地區(qū) B運(yùn)輸公司，取得增值稅專用發(fā)票 解析 情形 賬務(wù)處理 填表 試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（進(jìn)） 貸：銀行存款 800000 填入附表 2的第 2行 如果試點(diǎn)地區(qū) B運(yùn)輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 744000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（進(jìn)） 56000 貸：銀行存款 800000 附表 2的第 2行 金額 :價(jià)稅合計(jì) 稅額 =金額 7% ② 支付給非試點(diǎn)納稅人 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。 非試點(diǎn)納稅人 試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人 非試點(diǎn)納稅人的范圍 試點(diǎn)地區(qū)的鐵路運(yùn)輸部門？ 非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸公司？ 國(guó)際運(yùn)費(fèi)？ 試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目下增設(shè) “ 營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 ” 專欄 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） ” 科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增 抵減的銷項(xiàng)稅額） ” 科目，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 等科目。 案例 試點(diǎn)地區(qū) A貨代公司收取代理運(yùn)費(fèi) 106萬，將其中的 80萬元（含增值稅）支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 800000 填入附表 附表 3 ：國(guó)際貨代 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)， 按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付 給試點(diǎn)納稅人 的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 特殊規(guī)定形成的原因 —— 支付給境內(nèi)單位 試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅 國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指： ； ； 。 財(cái)稅【 2022】 86 號(hào)：營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人提供的往返臺(tái) 灣、香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在臺(tái)灣、香港、澳門提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率 零稅率的處理 如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的 實(shí)行免抵退稅辦法 如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的 實(shí)行免征增值稅辦法 支付給 境外 單位的國(guó)際運(yùn)費(fèi) 與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 免稅 未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 應(yīng)扣繳增值稅 =接收方支付的價(jià)款 /（ 1+征收率 3%） 征收率 3% 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的 發(fā)票 為合法有效憑證。 支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的 財(cái)政票據(jù) 為合法有效憑證。 支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的 簽收單據(jù) 為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 總結(jié)：營(yíng)改增后對(duì)差額征稅的處理 第 1 步：支付給誰(shuí) 第 2步 第 3步 第 4步 第 5步 ① 支付給試點(diǎn)納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 記入 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表 ② 支付給非試點(diǎn)納稅人 差額計(jì)稅 允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入 “ 營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 ” 附表一、附表三 案例 試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人， 2022 年 1月取得全部收入 200 萬元（含增值稅），其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入 188萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi) 50萬元并取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)；銷售貨物取得收入 12萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸 公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？ 解析 取得收入時(shí) 借：銀行存款 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 188247。 （ 1+11%） 11%+ 12247。 （ 1+17%） 17% 支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本