【正文】 以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅人解讀 ? 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人） 以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營 并 由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任 的，以該發(fā)包人為納稅人。其中個人獨資、個人合伙企業(yè)也屬企業(yè)。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。試點實施辦法第五十三條 ? （二）必須有發(fā)生在中華人民共和國 境內(nèi)的應(yīng)稅行為 ，且應(yīng)稅行為的范圍 限于應(yīng)稅服務(wù) ，即：提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 其他個人的 居住地 應(yīng)當(dāng)在試點地區(qū)內(nèi)。 ? 解讀： ? 這一規(guī)定仍然沿用了營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定。是對第一條所稱的“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的具體解釋。 境內(nèi)、境外提供應(yīng)稅服務(wù)解讀 ? 例如： ? ①蘇州某企業(yè) a接受美國某企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)， 設(shè)計用于 a企業(yè)新產(chǎn)品。 ? 解讀： ? 本條是對出租的完全在境外使用有形動產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思： ? ① 應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人； ? ② 有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。 b、會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。 具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定 。 *同時該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 * 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? ④ 納稅人同時兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額時，年應(yīng)稅銷售額應(yīng)如何確定，按何標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人？ ? 總的原則是對增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)銷售額，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算確定。 ? 解讀： 本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。 ? 一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇， 36個月內(nèi)不得變更。 （ 1+6%） *6%=6萬元 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第十八條 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。 ? 解讀 ： 對遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為 11%。另一類是一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，征收率為 3%。 ? （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 ? 解讀： 接受交通運輸服務(wù)，主要有以下情況： 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? ① 從非試點地區(qū)的單位和個人 接受交通運輸服務(wù)，非試點地區(qū)的單位和個人開具 運輸費用結(jié)算單據(jù) （包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額； ? ② 從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人 接受交通運輸服務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān) 申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 ，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的 價稅合計金額 和 7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額；如未取得代開的專用發(fā)票或取得的代開專用發(fā)票不符合規(guī)定，則不得計算抵扣進(jìn)項稅額。根據(jù)第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人按照本實施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機關(guān)出具通用繳款書。但其中鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)是例外，由于鐵路運輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，因此鐵路運輸勞務(wù)還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時使用鐵路運輸單據(jù)。 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和 交通運輸業(yè)服務(wù) 。 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? （五）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇， 但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 ? 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 ? 具體解讀如下： 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? 解讀 ： ? ① 在納稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，同時往往會出現(xiàn)進(jìn)項稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。 ? 解讀： ? 本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣的用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? 第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、 折讓 而 收 回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。 ? 此外，本條第一款進(jìn)一步明確了會計核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的的情況，只適用于一般納稅人。 銷售額的確定 ? 第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。 銷售額的確定 ? c、 試點納稅人中的一般納稅人 提供 國際貨物運輸代理 服務(wù)，支付給 其他試點納稅人 ： ? 文件規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 ? d、 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 ? 第三十七條 納稅人 兼營免稅、減稅項目 的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 ? （三）按照組成計稅價格確定。 第八小節(jié) 混合銷售、兼營、兼有 ? 第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 ? 本條與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的處理方法沒有區(qū)別。 ? 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 ? 非營業(yè)活動，是指： ? （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關(guān)系自用工之日起建立。建議具體在實務(wù)操作過程中，應(yīng)當(dāng)注意尺度的把握，防止納稅人對這一條款的濫用。 ? “ 視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人。應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以 按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間 為準(zhǔn)。所以本款規(guī)定，扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，與現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定一致。（財稅[2022]132號） 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? （二） 非固定業(yè)戶 應(yīng)當(dāng)向 應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地 主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? （三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 ? 解讀 ： 和現(xiàn)有增值稅的規(guī)定完全一致。 ? 減免稅解讀 ? 起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。 ? （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。因此，《 實施辦法 》 中應(yīng)稅服務(wù)的征收管理也應(yīng)適用該法。 ? （一）進(jìn)項稅額 ? 1． 原增值稅一般納稅人 接受 試點納稅人 提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。 附則解讀 ? 第五十二條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行增值稅會計核算。 ? 解讀： 小規(guī)模納稅人由于其自身不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，如需開具增值稅專用發(fā)票，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。 ? 解讀：增值稅起征點所稱的銷售額是指小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，不包括提供加工修理修配勞務(wù)和銷售貨物的銷售額，如還有應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額的，應(yīng) 分別計算 確定增值稅起征點；也不包括其應(yīng)納稅額，如果采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，計算銷售額的公式為：銷售額＝含稅銷售額 247。放棄免稅、減稅后， 36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。 ? 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? 第四十三條 增值稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個月或者 1個季度。未申報納稅的，由 其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款 ，同時要注意 繳納稅種 的問題。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu) 合并 向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ? 解讀： 也就是說，對納稅人 一次性收取若干年的租金收入 應(yīng)以收到租金的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，不再實行按月分?jǐn)偘丛吕U納營業(yè)稅的方法，此條規(guī)定與現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致。 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? 第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為： ? （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 。 ? ? （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則釋義 ? 前面我們介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。 有償和無償解讀 ? （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 “銷售貨物 ” 的定義 ？“ 所有權(quán)”的定義 ？確定提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨物是一致的，其主要區(qū)別在于服務(wù)是無形的，它不以實物形式存在，因此，對提供和接受服務(wù)的雙方來說不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務(wù)的施行就是服務(wù)提供的發(fā)生。 混合銷售、兼營、兼有解讀 ? 混合銷售： ? 原增值稅和營業(yè)稅政策中對于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。如果未分別核算，根據(jù)具體情況從高適用稅率或征收率。 不具有合理商業(yè)目的解讀 ? 解讀： 本條款的變化點在于增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規(guī)定。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 ? 納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月 1日的人民幣匯率中間價。 ? 對比： 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至2022年 12月 31日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人 2022年 1月 1日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還營業(yè)稅。 ? 解讀： 根據(jù)稅改方案的設(shè)計原則，營業(yè)稅改征增值稅試點工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此對于原來可以營業(yè)稅差額征稅的納稅人，如果取得專票并且適用一般計稅方法的，應(yīng)通過進(jìn)項抵扣的方式進(jìn)行扣減，不再從銷售額中計算扣除。 ? 第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： ? 銷售額＝ 含稅銷售額 247。注意此條款規(guī)定的情形無折扣，折扣在第三十九條另有規(guī)定。但同時也有很多進(jìn)項稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料。 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。原則上將應(yīng)當(dāng)對于不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復(fù)雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。 ? 解讀： 非正常損失， 25條定義為指因 管理不善造成 被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì) 的損失，以及 被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物 。 ? ③ 納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? 第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（適用 11%的稅率）。 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或