【正文】 ）=103，實(shí)現(xiàn)效益大于效益基數(shù)。12)12=396實(shí)現(xiàn)效益=200+（528396）=332332—140140+3961效益工資= 3961=142142247。實(shí)際發(fā)放數(shù)不大于工資基數(shù)和效益工資之和的，可全額申報(bào)稅前扣除，結(jié)余的效益工資可作為新工資基金結(jié)余，作為以后年度效益工資稅前扣除。符合實(shí)行工效掛鉤工資制度的企業(yè)向?yàn)槠浯_定工效掛鉤工資方案的部門申辦工效掛鉤工資方案，或者由其行使出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)制定工效掛鉤方案?？蹨p額計(jì)算公式：當(dāng)年扣減的工資=工資基數(shù)*（工資增長率經(jīng)濟(jì)效益增長率）工資總額基數(shù)的調(diào)整。計(jì)算實(shí)際發(fā)放數(shù)的人員按企業(yè)實(shí)際繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的人數(shù)確定（人數(shù)平均數(shù)=1—12月數(shù)字加權(quán)平均）；非本地外來人員就業(yè)人數(shù)的確定，憑簽訂的一年以上勞動(dòng)合同?！妒≌k公廳轉(zhuǎn)發(fā)省勞動(dòng)保障廳等單位關(guān)于全面推進(jìn)企業(yè)工資集體協(xié)商制度意見的通知》（蘇政辦發(fā)[2005]132號(hào)）后，省局對兩低于工資制度作了以下掌握意見：實(shí)施的時(shí)間、條件。為解決這個(gè)問題，南京市對實(shí)行系數(shù)掛鉤辦法的企業(yè)，如果效益下降，造成工資總額下降，最高下浮幅度不高于工資基數(shù)的20%。工效掛鉤制定方案部門調(diào)整工資基數(shù)不符合規(guī)定的，增加的工資不能在稅前扣除。是指未扣除效益工資前利潤。2）人事部門。老基金結(jié)余在以后年度發(fā)放時(shí)不得在稅前扣除；新基金結(jié)余在以后年度發(fā)放時(shí)允許在稅前扣除。5）臨時(shí)人員的計(jì)數(shù)。車輛等實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)。工資薪金支出中需要把握的支出項(xiàng)目交通費(fèi)。利潤比例稅前扣除獎(jiǎng)金制度。事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的,應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資，各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。用下列公式表示自用的地下建筑：l 工業(yè)用途房產(chǎn)：應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值50%（130%)%。另外，國稅發(fā)[2005]173號(hào)文件的上述規(guī)定同樣也適用于城市房地產(chǎn)稅，也就是外商投資企業(yè)同樣也應(yīng)執(zhí)行上述規(guī)定。國稅發(fā)[2005]173號(hào)文件在需要并入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅的設(shè)備設(shè)施范圍的確定原則上，與前述[87]財(cái)稅地字第003號(hào)文件第二條的規(guī)定沒有實(shí)質(zhì)性的差別，但表述更為明確。屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒聯(lián)接管算起。也就是說，在更換應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值的附屬設(shè)備和配套設(shè)施后，新的計(jì)稅原值應(yīng)按下列公式計(jì)算：新的計(jì)稅原值＝原計(jì)稅原值＋（更換的新附屬設(shè)備和配套設(shè)施的價(jià)值－被更換的易損零配件的價(jià)值）－被更換的舊附屬設(shè)備和配套設(shè)施的原值這里需要注意的問題是：“可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值”是指扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的賬面凈值。財(cái)稅[2006]181號(hào)文件對于地下建筑同樣按照自用和出租規(guī)定了兩種不同的計(jì)稅方式。 同時(shí)省局規(guī)定地下建筑的房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備和配套設(shè)施。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。凡實(shí)行百元工資含量方式計(jì)提工資的企業(yè)，其百元工資含量的確定，必須報(bào)主管地稅部門、勞動(dòng)部門批準(zhǔn)后，方可執(zhí)行。實(shí)際支付稅前扣除工資制度。一、工資薪金支出內(nèi)容工資薪金支出的范圍：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。勞動(dòng)保護(hù)支出。2）繳納社會(huì)保障性費(fèi)用在確定計(jì)稅工資人數(shù)的作用。工資儲(chǔ)備基金分為老基金結(jié)余和新基金結(jié)余。并非計(jì)算出來的效益工資應(yīng)可以在稅前扣除，勞動(dòng)部門（國資委）確定的系數(shù)工效掛鉤方案中，效益工資工資相當(dāng)于工資總額的10%（25%）的部分可以全部作為效益工資，1025%（2545%）的部分，最高可提取50%，2540%（4560%）的部分，最高可提取30%，40%（60%）以上的部分最高只能提取20%。企業(yè)根據(jù)某一企業(yè)所得稅納稅期間的效益狀況和一定的計(jì)算規(guī)則，計(jì)算出的扣稅前扣除的工資增減量，金額上也等于本年可稅前扣除工資與工資基數(shù)之間的差額。（2）當(dāng)年改組改制，企業(yè)分立減少人員或合（兼）產(chǎn)增加人員的。穩(wěn)定系數(shù)工效掛鉤辦法稅前扣除工資的措施。（二）兩低于掛鉤辦法即企業(yè)當(dāng)年工資總額增長速度低于效益總額增長速度，人均工資低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長速度。為簡化操作，“兩個(gè)低于”工資扣除標(biāo)準(zhǔn)以工資總額增長率和經(jīng)濟(jì)效益增長率為計(jì)算指標(biāo)。適用兩低于工資辦法企業(yè)的納稅調(diào)整。一是對于實(shí)行兩低于工資辦法的企業(yè)，按兩低于辦法計(jì)算的可稅前扣除的工資大于實(shí)際發(fā)放的工資，可不可以作為新基金結(jié)余，在以后年度使用。稅務(wù)人員根據(jù)企業(yè)工效掛鉤方案和效益工資的計(jì)算規(guī)則，審核企業(yè)效益工資計(jì)算的準(zhǔn)確性。該企業(yè)其他方面不需要納稅調(diào)整，計(jì)算該企業(yè)2005年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。2005年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=21033%=（萬元）（二）定率掛鉤效益工資的計(jì)算例：某企業(yè)經(jīng)勞動(dòng)保障部門審定，實(shí)行定率掛鉤辦法計(jì)算效益工資，掛鉤比率是5%。計(jì)算該企業(yè)2005年可稅前扣除的工資。該企業(yè)2004年平均職工人數(shù)為100人，稅前扣除的工資總額為360萬元，其中效益工資60萬元，會(huì)計(jì)利潤為180萬元，新工資基金結(jié)余40萬元，老工資基金結(jié)余10萬元?！　∈聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，已扣除職工福利費(fèi)的，不得再計(jì)算扣除醫(yī)療基金；沒有計(jì)算扣除職工福利費(fèi)的，可在不超過職工福利基金的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)計(jì)算扣除醫(yī)療基金。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，納稅人應(yīng)提供真實(shí)、合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 （《實(shí)施細(xì)則》）（3）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個(gè)人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅?！　〗?jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜，腌菜、咸萊、醬菜和鹽漬蔬菜等，也屬于本貨物的征稅范圍。是指在晾房內(nèi)自然干燥的煙葉。　　經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物，也屬于本貨物的征稅范圍?！　∶薅探q和麻纖維經(jīng)脫膠后的精干（洗）麻，也屬于本貨物的征稅范圍?！　　！　《?、動(dòng)物類　　動(dòng)物類包括人工養(yǎng)殖和天然生長的各種動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。　　各種獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的征稅范圍?！　∮悯r奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的征稅范圍。　　。②救災(zāi)救濟(jì)糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑救災(zāi)救濟(jì)糧票（證）按規(guī)定的銷售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食。②國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)記賬銷售額為“價(jià)稅合計(jì)”數(shù)。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級(jí)磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。④批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。②自2004年1月1日起，停止執(zhí)行對部分進(jìn)口農(nóng)藥原料及中間體進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返的政策。 （財(cái)稅字[1998]47號(hào)）（2）農(nóng)村電管站改制后由縣供電有限責(zé)任公司收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)應(yīng)免征增值稅。（2）對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。上述疾病控制、婦幼保健等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)具體包括：各級(jí)政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站（疾病控制中心）、各種?？萍膊》乐握荆ㄋ?，各級(jí)政府舉辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)等，各級(jí)政府舉辦的血站（血液中心）。國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品的品種及定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)名單見《國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)及藥品品種清單》（附件2）。 本地化改造是指對進(jìn)口軟件重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等工作，單純對進(jìn)口軟件進(jìn)行漢字化處理后再銷售的不包括在內(nèi)。以錄音帶、錄像帶、唱片（ＬＰ）、激光唱盤（ＣＤ）和激光視盤（ＬＤ、ＶＣＤ、ＤＶＤ）等媒體形態(tài)的音像制品（標(biāo)識(shí)代碼為ＩＳＲＣ）不屬于電子出版物，不得享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。 （財(cái)稅[2000]97號(hào)文）（十二）資源綜合利用 按6%征收的墻體材料（1） 一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票：原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料；自1994年5月1日起執(zhí)行。 （財(cái)稅[2001]198號(hào)）（3）利用石煤生產(chǎn)的電力按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。（3）廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能準(zhǔn)確分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。（6）回收經(jīng)營單位應(yīng)提出書面申請，并報(bào)送下列資料：①工商營業(yè)執(zhí)照；②開戶銀行許可證；③經(jīng)營場所和倉儲(chǔ)場地的土地使用證、房屋產(chǎn)權(quán)證或租賃合同（復(fù)印件）；④回收經(jīng)營單位法人代表和財(cái)務(wù)核算人員的居民身份證（復(fù)印件）。 （財(cái)稅[2003]116號(hào)）森工企業(yè)（1）對企業(yè)以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品（產(chǎn)品目錄見附件），在2005年12月31日以前由稅務(wù)部門實(shí)行增值稅即征即退辦法。 （財(cái)稅[2001]72號(hào)）污水處理自2001年7月1日起，對各級(jí)政府及主管部門自來水（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。對不同時(shí)具備上述條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按６％的征收率征收增值稅。 （財(cái)稅[2004]39號(hào)）（十五）民政福利 福利企業(yè)A、民政福利企業(yè)應(yīng)同時(shí)具備以下條件：（1）1994年1月1日以前，由民政部門、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的福利企業(yè)，但不包括外商投資企業(yè)。B、具體的優(yōu)惠政策：（1）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50％以上（含50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，除本通知第三條列舉的項(xiàng)目外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。對外購貨物直接銷售和委托外單位加工的貨物不適用先征后返還增值稅的辦法。但為部隊(duì)生產(chǎn)的武。 （5）從事商品批發(fā)、商品零售的民政福利企業(yè)，不得減免增值稅。（2）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上，未達(dá)到50％的民政福利工業(yè)企業(yè)，其中生產(chǎn)銷售的增值稅應(yīng)稅貨物，除本通知第三條列舉的項(xiàng)目外，如發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已征增值稅照顧，具體比例的掌握以不虧損為限。（2）安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35％以上（含35％）。（2）納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。（《暫行條例》）物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。（2）本通知所指“三剩物”包括：采伐剩余物（指枝丫、樹梢、樹皮、樹葉、樹根及藤條、灌木等)。（8）回收經(jīng)營單位應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定使用廢舊物資收購憑證。②有固定的經(jīng)營場所及倉儲(chǔ)場地。（5）對燃煤電廠煙氣脫硫副產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退的政策，享受政策的具體產(chǎn)品包括：二水硫酸鈣含量不低于85%的石膏；濃度不低于15%的硫酸；總氮含量不低于18%的硫酸銨。 （國稅發(fā)[1994]186號(hào)） 利用廢液（渣）生產(chǎn)的黃金、白銀對企業(yè)利用廢液（渣）生產(chǎn)的黃金，按照現(xiàn)行對黃金生產(chǎn)的稅收政策，免征增值稅。 黃金交易所會(huì)員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持有黃金交易所開具的《黃金交易結(jié)算憑證》），未發(fā)生實(shí)物交割的，免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。對經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額，除國務(wù)院國發(fā)[1997]37號(hào)文件規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 （財(cái)稅[2003]181號(hào)）（六）宣傳文化古舊圖書下列貨物免征增值稅：古舊圖書。 本通知所稱血站，是指根據(jù)《中華人民共和國獻(xiàn)血法》的規(guī)定，由國務(wù)院或省級(jí)人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)的，從事采集、提供臨床用血，不以營利為目的的公益性組織。（1）對疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入（含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入），免征各項(xiàng)稅收。自來水公司2002年6月1日之前購進(jìn)獨(dú)立核算水廠自來水取得普通發(fā)票的，可根據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅銷售額后依6％的征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后予以抵扣。