【正文】 流轉稅，其稅率只能體現商品在某一流轉環(huán)節(jié)的稅收負擔，因此，它對進口商品征稅不足而使其稅負輕于國內商品。有利于擴大國際貿易往來有利于擴大出口。因此，在保證國家財政收入上，它又具有及時性。增值稅稅負公平、負擔合理，主要體現在：一是同一商品的稅收負擔是平等的，即不論企業(yè)是全能型還是非全能型（專業(yè)化程度高），不論其生產經營的客觀條件如何，它們的稅收負擔是一致的；二是稅收負擔同其負擔能力相適應，由于增值稅是以增值額作為計稅依據，而商品的盈利是構成增值額的主要因素之一，因此，增值稅的稅收負擔同納稅人的負擔能力是基本適應的。但增值稅又是以增值額作為計稅依據的，只對銷售額中本企業(yè)新創(chuàng)造的、未征過稅的價值征稅，所以，在理論上增值稅是不存在重復征稅問題的。這種增值稅稅基較窄，具有抑制消費、刺激投資、促進資本形成和經濟增長的作用。即以“生產型”的增值額減去固定資產折舊后的余額作為計稅增值額。從商品價值構成理論上講，增值額是社會總商品價值中V＋M的部分。這種方法，并不直接計算增值額，而是以企業(yè)本期應稅商品的銷售收入額全值計算出本期應納增值稅總額（即銷項稅額），然后扣除購入商品的已納稅額（即進項稅額），求出本期實際應納增值稅額。四、進出口稅收管理進出口稅收管主要負責進出口稅收政策的解釋、執(zhí)行和管垣工作，其主要職責：(一) 負責草擬轉發(fā)有關進出口稅收政策文件及制定具體的操作管理辦法；(二) 做好有關進出口稅收報表的布置、匯總分析上報；(三) 負責做好出口退稅清算工作。其主要職責包括：(一) 負責增值稅、消費稅、營業(yè)稅、中央企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人儲蓄存款利息所得稅等有關稅法、條例、規(guī)定的解釋；(二) 組織開展稅政政策調研工作；(三) 把好各項政策報批項目的審核把關；(四) 負責協(xié)調與各部門工作關系；(五) 不定期開展稅政執(zhí)法檢查、督促指導各部門規(guī)范執(zhí)法。增值稅從其計稅原理上看，是對商品生產、商品流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值（即增值額）或商品的附加值征收的一種稅。1993年，國務院頒布了新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，再一次對增值稅進行了重大改革。采用這種類型增值稅的國家較少，主要是一部分發(fā)展中國家。從國民經濟整體來看，國內生產總值的C＋V＋M中扣除了C及V＋M中用于積累的部分，其計稅基數相當于全部消費品的價值，不包括原材料、固定資產等一切投資轉移價值，故稱其為消費型增值稅。增值稅稅金不包含在商品的銷售價格內，把稅款同價格分開，使企業(yè)的成本核算、經濟效益不受稅收的影響。由于增值稅是對增值部分的征稅，并且具有征收的連續(xù)性和商品最后銷售額等于該商品所經歷的各個生產經營環(huán)節(jié)的增值額之和的規(guī)律。因此，不論從橫向看還是從縱向看，增值稅在保證財政收入上都具有普遍性。在階梯式的流轉稅下（傳統(tǒng)流轉稅），商品的稅負是一個不確定因素，從而也使商品價格難以確定；實行增值稅后，商品的整體稅負成為可確定的因素，它只與稅率有關。實行增值稅后，因為稅率和整體稅負一致，出口企業(yè)只需以購入出口產品所付金額乘以適用稅率即可計算。企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承包人或承租人為納稅人。對上述第二類小規(guī)模納稅人，從1998年7月1日起，凡年應征增值稅額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，不論其財務核算是否健全，一律作為小規(guī)模納稅人。具體可分為銷售貨物、應稅勞務和進口貨物三類。這一規(guī)定對建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗產品同樣適用，但無論其制作地點距施工地點遠近，企業(yè)財務核算形式如何，應一律照章征收增值稅。 7) 典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，應當征收增值稅。非應稅勞務是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。從事運輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。所謂加工，是指委托方提供原材料及主要材料，受托加工方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。納稅人出口國務院另有規(guī)定的貨物，不得適用零稅率，納稅人出口的原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、鹿香、銅及銅基合金、白金等，應按規(guī)定繳納增值稅。對增值稅一般納稅人生產銷售的商品混凝土，按規(guī)定應當征收增值稅的，自2000年1月1日起按照6%的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人經營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。（2）、因轉讓著作權而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，及經國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件的業(yè)務，不征收增值稅。其計算公式為：銷項稅額＝銷售額稅率（1）、銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。（3）、特殊銷售方式下的銷售額在市場競爭過程中，納稅人會采取某些特殊、靈活的銷售方式銷售貨物，以求擴大銷售、占領市場。對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在計稅時換算成不含稅收入，并入銷售額計繳增值稅。但按照稅法的規(guī)定，并不是所有的進項稅額都可以抵扣，因此，嚴格把握哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不能抵扣是十分重要的。 2) 購進貨物或者應稅勞務的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項，或者雖有注明但不符合規(guī)定。這里的非正常損失是指在生產經營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜，發(fā)生霉爛變質等損失；其他非正常損失等。不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額[（當月免稅項目銷售額＋當月非應稅項目營業(yè)額）247。 1) 進項稅額＝340 000＋17 000＋6 800＋10 200＝374 000（元） 2) 銷售額＝320 00010＋35 100247。 1) 進項稅額＝84 200—11 560＝72 640（元） 2) 銷項稅額＝56 000247。 1) 銷售額＝180 000＋150 000＋100 000＋60 000＋35 100247。請計算李某6月份應納的增值稅稅額。另外，還規(guī)定了實行保稅的貨物不征增值稅。該進口貨物應納的關稅為98 770元，應納的消費稅為77 。增值稅的納稅地點具體可分為下列五種： 固定業(yè)戶應向所在地主管稅務機關申報納稅，總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應分別向其所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款。目前，美、英、德、法、日等國都開征消費稅。（二）、消費稅的特點消費稅是我國現行稅制中的主要稅種之一，與其他稅種相比，具有以下幾個特點： 征稅項目具有選擇性 各國目前征收的消費稅實際上都屬于對特定消費品或消費行為征收的稅種。 稅收調節(jié)具有特殊性消費稅屬于國家運用稅收杠桿對某些消費品或消費行為實行特殊調節(jié)的稅種。消費稅以消費品的銷售額或銷售量為計稅依據，稅額會隨著銷售額的增加而不斷增長，同時只要消費品實現銷售，也就產生繳納消費稅的義務。消費稅的納稅義務人按其從事的經濟業(yè)務活動劃分，包括三類：一是從事應稅消費品生產銷售的單位和個人。(2) 酒。用于人體皮膚、毛發(fā)，起滋潤、防護、整潔作用的產品。用上述車輛的底盤組裝、改裝的各種貨車和特種用途車（如急救車、搶修車）等不屬于本稅征收范圍。由天然或人造石油經脫鹽、初餾、催化、裂化，調合而得的易燃易爆和揮發(fā)性低于汽油的液體。30%30%四、護膚、護發(fā)品8%5%3%越野車(四車驅動) 氣缸容量： 2 400毫升及以上 2 400毫升以下 小客車（面包車）（22座以下） 氣缸容量： 2 000毫升及以上 2 000毫升以下22座以下 3) 以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進行調香、調味生產的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。 糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產的白酒，以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒，比照糧食白酒適用25%的比例稅率。 2）經國務院批準，從2001年1月1日起對“護膚護發(fā)品”稅目中的香皂停止征收消費稅。 金銀首飾的零售業(yè)務是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經營單位）以外的單位和個人的業(yè)務。 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計算消費稅時，應按以下公式換算為不含增值稅額的銷售額。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝購進原價（１＋利潤率）247。納稅人總機構與分支機構不在同一縣（市）的，分支機構應納稅額應在所在地納稅。應稅商品的銷售額應是納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應繳的增值稅稅額；若納稅人應稅消費品的銷售額中已含增值稅稅額，應換算為應計消費稅的銷售額。納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。核定價格的計算公式為：某牌號規(guī)格卷。經國務院批準，自2001年6月1日起，卷煙（不包括雪茄煙和煙絲）消費稅的計稅辦法實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。（１＋增值稅稅率或征收率）納稅人如果向購買方開具的是增值稅專用發(fā)票，上式就按增值稅稅率計算；如果開具的是普通發(fā)票，上式就按征收率計算。固定業(yè)戶到外縣（市）臨時銷售金銀首飾，應當向其機構所在地主管國家稅務局申請開具外出經營活動稅收管理證明，回其機構所在地向主管國家稅務局申報納稅。 金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產屬于本征稅范圍的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。（1＋增值稅稅率或征收率） 金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。金銀首飾與其他商品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務，不包括修理、清洗業(yè)務； （2）、經營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面； （3）、未經中國人民銀行總行批準經營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給經營單位。 4）自2001年1月1日起，對“汽車輪胎”稅目中的子午線輪胎免征消費稅，對翻新輪胎停止征收消費稅。 第二，每噸啤酒出廠價格在3 000元（不含3 000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元/噸。 4) 以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。8%五、貴重首飾及珠寶玉石包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶玉石(3) 汽車輪胎。由動力裝置驅動，具有兩個或三個車輪的車輛。(3) 貴重首飾及珠寶玉石。(3) 鞭炮焰火。二是委托加工應稅消費品的單位和個人。 調節(jié)支付能力，緩解分配不公通過對某些奢侈品或特殊消費品征收消費稅，從調節(jié)個人支付能力的角度，間接增加某些消費者的稅收負擔，低收入者或購買基本生活用品的消費者則不負擔消費稅，支付能力不受影響。（三）、消費稅的作用我國開征消費稅對于充分發(fā)揮稅收宏觀調節(jié)作用，調節(jié)社會供需關系等具有重要作用。我國消費稅目前主要包括了特殊消費品、奢侈品、高能耗消費品、不可再生的資源消費品和稅基寬廣、消費普遍、不影響人民群眾生活水平，但又具有一定財政意義的普通消費品，共計有11個稅目。由于消費稅的獨特的調節(jié)作用，它受到了世界各國的普遍重視。 第二部分、消費稅管理 一、消費稅基礎（一） （一） 固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在主管稅務機關申報納稅，未持有其所在地稅務機關核發(fā)的外出經營活動稅收管理證明的，應向銷售地主管稅務機關申報納稅，未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，其機構所在地主管稅務機關應補征漏繳稅款。試計算該公司進口該批貨物應納的增值稅稅額。如對從國外進口的原材料、零部件、包裝物在國內加工復出口的，在海關監(jiān)管便利的情況下，可以對這些貨物實行保稅監(jiān)管，即進口時先不繳稅，企業(yè)在海關的監(jiān)管下，使用、加工這些進口料、件，并且復出口；若不能再出口而銷往國內時，則要按規(guī)定繳稅。（1＋6%）＝64 （元）應納增值稅稅額＝64 6%＝3 （元）例2：某個體商店為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，某月份商品含稅銷售收入共計為10 000元。即按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。（1＋17%）17%＝6 ＋54 ＝60 （元）3) 應納稅額＝60 —72 640＝ —11 （元）按稅法規(guī)定，因當期銷項稅額小于當期進項稅額，不足抵扣時，其不足部分可以結轉到下期繼續(xù)抵扣。某年9月份購入小麥為240噸，每噸1 600元，同時向外銷售方便面取得不含稅價款收入540 000元。 2) 商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（支付采用分期付款方式的，也應以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。對上述項目的進項稅額已從銷項稅額中扣除的，應將該購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。固定資產有兩個界定標準：一是指使用期限超過1年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具；二