【正文】 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點(diǎn)區(qū)域購買應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。試點(diǎn)前：借：主營業(yè)務(wù)成本 424000貸：應(yīng)付賬款424000試點(diǎn)后：借：主營業(yè)務(wù)成本400000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）24000貸：應(yīng)付賬款424000納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)：運(yùn)輸費(fèi)用金額7%問題解析：運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人 能否抵扣 抵多少（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票（小規(guī)模納稅人）運(yùn)輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（5）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。小規(guī)模納稅人納稅操作時(shí)進(jìn)行介紹三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額問題解析：運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人 能否抵扣 抵多少（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得增值稅專用發(fā)票（小規(guī)模納稅人）運(yùn)輸貨物，取得稅局代開的增值稅專用發(fā)票（一般納稅人）運(yùn)輸貨物，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（4）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人。解析：按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。問題，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2012年11月12日銷售使用過的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備系2009年9月8日購入，購入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系2008年9月8日購入，2012年11月12日銷售使用過的運(yùn)輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入上述業(yè)務(wù)如何納稅？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如何填寫納稅申報(bào)表？二、銷售使用過的固定資產(chǎn)、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按4%征收率減半征收增值稅；應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。12月份增值稅的銷售額為多少？納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）某公司2012年12月1日出租一輛小轎車，租金5000元/月，預(yù)收對(duì)方一年租金60000元，何時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)？（2）甲運(yùn)輸公司2012年12月15日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送貨物，運(yùn)費(fèi)60萬。（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（三）視同提供應(yīng)稅勞務(wù)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（1+11%）11%]貸：銀行存款假設(shè)案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。（1+11%）11%+12247。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額。國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。特殊規(guī)定形成的原因——支付給境內(nèi)單位試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：；；。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。案例試點(diǎn)地區(qū)A貨代公司收取代理運(yùn)費(fèi)106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司，取得增值稅專用發(fā)票解析情形 賬務(wù)處理 填表 試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：銀行存款800000 填入附表2的第2行如果試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人 借：主營業(yè)務(wù)成本744000應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）56000貸：銀行存款800000 附表2的第2行 金額:價(jià)稅合計(jì) 稅額=金額7%②支付給非試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。一般情況下取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在征收營業(yè)稅情形下，各地允許扣除的部分略有不同。（5）貨運(yùn)代理屬于代理業(yè)。（3）代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅：支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。注：廣告公司支付了江西省電視臺(tái)全額費(fèi)用，但只收到客戶80%的合同款，該廣告公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？解析不含稅價(jià)=1060247。2013年1月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價(jià)為1060萬元，該廣告公司又與江西省電視臺(tái)簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為636萬元。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。（1）廣告代理業(yè)從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。（100%+稅率或征收率）稅率或征收率11%稅率案例試點(diǎn)地區(qū)A運(yùn)輸公司收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)既不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不能差額納稅借：主營業(yè)務(wù)成本888000貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000試點(diǎn)物流企業(yè)經(jīng)國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)營業(yè)稅試點(diǎn)物流企業(yè)從事運(yùn)輸、倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)，應(yīng)以取得的全部運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅，取得的全部倉儲(chǔ)收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。案例某運(yùn)輸公司收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)收取款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款1110000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110000支付款項(xiàng)時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）88000貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000填入附表附表3附表1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選）合計(jì) 應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額 扣除后銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額 價(jià)稅合計(jì) 含稅（免稅）銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=1112 14=13247。非試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人非試點(diǎn)納稅人的范圍鐵路運(yùn)輸部門？非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸公司？國際運(yùn)費(fèi)？試點(diǎn)納稅人（一般納稅人）差額征稅的會(huì)計(jì)處理在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）案例——一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的賬務(wù)處理甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月9日對(duì)外提設(shè)計(jì)服務(wù)取得含增值稅收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅額6萬元試點(diǎn)前：借：應(yīng)收賬款1060000貸：主營業(yè)務(wù)收入1060000借：營業(yè)稅金及附加 53000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營53000試點(diǎn)后：借：應(yīng)收賬款1060000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）60000咨詢公司的賬務(wù)處理？咨詢業(yè)務(wù)完成時(shí)借：應(yīng)收賬款106000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6000收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款110000貸：應(yīng)收賬款106000主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）營改增對(duì)差額征稅的處理營業(yè)稅中差額征稅的規(guī)定——原有規(guī)定營改增的過渡政策支付給試點(diǎn)納稅人的 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額支付給非試點(diǎn)納稅人的 差額征稅營改增后對(duì)差額征稅的處理第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步①支付給試點(diǎn)納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 記入“進(jìn)項(xiàng)稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表②支付給非試點(diǎn)納稅人 差額計(jì)稅允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額” 附表一、附表三試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分非試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人營業(yè)稅納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。2013年6月支付了11萬元款項(xiàng)。（1+征收率）征收率模塊四：一般納稅人納稅操作應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額一、銷項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理二、銷售使用過的固定資產(chǎn)三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理四、應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理某咨詢公司的案例試點(diǎn)地區(qū)某咨詢公司（增值稅一般納稅人）2012年11月向A公司提供咨詢勞務(wù)。以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。（三）扣繳義務(wù)人的規(guī)定境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。稅務(wù)處理能夠分開核算，分別納稅未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。（三）混合銷售行為一項(xiàng)行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形注意視同提供應(yīng)稅勞務(wù)與非營業(yè)活動(dòng)的區(qū)別非營業(yè)活動(dòng)，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。所得來源地判定的一般規(guī)則屬人原則 境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)所獲得的收入，無論勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，都屬于境內(nèi)的所得屬地原則 只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)境內(nèi)的含義：屬地+屬人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。（6）鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。財(cái)稅[2012]86號(hào)：港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。注意： 廣告服務(wù):包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)