【正文】 、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù) 、發(fā)行電影及在農(nóng)村放映電影 源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù) 事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù) 業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅。試點(diǎn)期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? （一）增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠概述 ? （二）增值稅免稅優(yōu)惠 ? （三）增值稅即征即退優(yōu)惠 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? （一）增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠概述 ? ? 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知〉》（財稅 [2023]110號）規(guī)定了改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排。不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是取得的 5種合法扣稅憑證上注明或計算的增值稅額； ? 扣稅憑證、扣稅內(nèi)容、扣稅要求不合法的，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； ? 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)用于集體福利或者個人消費(fèi)，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 ? 無償提供 應(yīng)稅服務(wù)的，按視同提供應(yīng)稅服務(wù)確定銷售額； ? 在同一張發(fā)票上注明的折扣額可以扣減銷售額；有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)以扣除貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險費(fèi)后的余額為銷售額； ? 兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的試點(diǎn)一般納稅人，除選擇按照簡易計稅方法計稅的外，其全部銷售額一并按照一般計稅方法計稅； 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算的， 提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? （四）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)扣繳稅額的計算 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： ? 應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價款247。（ 1+17%） 17%。 ? ? 小規(guī)模納稅人購置稅款收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅款收款機(jī)取得的普通發(fā)票，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? （三）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法 ? 稅額的計算（略） ? 額的確認(rèn) ? 小規(guī)模納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。（ 1＋征 收率） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 營改增試點(diǎn)一般納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ? 簡 易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 ④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 ②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅： ①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 ? 營改增試點(diǎn)一般納稅人選擇按簡易辦法計稅的，適用 3%的征收率。 ? 一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅，36個月內(nèi)不得變更。其中，班車是指按固定路線、固定時間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? （二）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法 ? 簡易計稅方法的情形 ? 財稅 [2023]37號文件附件 2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定： ? （ 1）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 ? 南航湖南分公司 銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定申報繳納增值稅。 ? 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? （ 2）經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人，涉及我省的只有中國南方航空股份有限公司湖南分公司（總機(jī)構(gòu)在廣州市）。具體辦法由財政部、國家稅務(wù)總局另行制定。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 增值稅一般納稅人支付的 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi) 在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng) 、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng) 、 機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路 、 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng) 。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，增值稅納稅人 2023年 12月 1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開票機(jī) )支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? （ 2）期末留抵稅額抵減增值稅欠稅 ? 國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔 2023〕 112號）、《關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù)》（國稅函〔 2023〕169號）規(guī)定，對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅 (包括查補(bǔ)稅款欠稅 )。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 ? 一般納稅人支付購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備以及繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)全額抵減增值稅應(yīng)納稅額的，其取得的增值稅專用發(fā)票不作為增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不的抵扣。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣” 的一般納稅人，取得增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣， 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資料不全的不得抵扣。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 增值稅一般納稅人發(fā)生規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報抵扣有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? 我省對海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書實(shí)行“先抵扣后比對”，不存在申報抵扣逾期的問題。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 扣稅憑證不符合申報抵扣期限要求的不得抵扣。 ? 增值稅一般納稅人由于客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票未在規(guī)定的期限（ 180日）內(nèi)認(rèn)證或經(jīng)認(rèn)證不符；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書未在規(guī)定期限內(nèi)申請稽核比對的，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 對不按規(guī)定開具的專用發(fā)票（包括項(xiàng)目填寫不全，未蓋有財務(wù)專用章或發(fā)票專用章等），不得作為稅款的抵扣憑證；對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到 2023年 7月 31日 前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ? 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 ? 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 ? 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營業(yè)額） ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 ? 個人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 ? 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 ? 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。 ? 原增值稅一般納稅人取得的 2023年 8月 1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 （ 2）不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ①扣稅憑證不合法的不得抵扣 僅限于 5種合法抵扣憑證 ②扣稅內(nèi)容不合法的不得抵扣 購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù) 用于 適用簡易計稅方法計稅項(xiàng)目 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng)目 集體福利或者個人消費(fèi) 非正常損失及其在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用 購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù) ③扣稅要求不合法的不得抵扣 開具、認(rèn)證、稽核比對等要求 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? ①扣稅憑證不合法的不得抵扣 ? 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式： ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 ? 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。但購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，仍實(shí)行憑發(fā)票扣稅的辦法。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計算 ? 另外，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油三個行業(yè)除外。但是《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅[2023]75號）第三條對《增值稅暫行條例》第八條中的 “銷售發(fā)票”作了補(bǔ)充規(guī)定，即《增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照 3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。 ? ③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（變化點(diǎn)：《細(xì)則》第二十五條規(guī)定不允許抵扣） ? 原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ⑤從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 ③按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和 13%扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 2）不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額