【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。2011年新增：屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（思考：為什么？）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)　?。?）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不采用計(jì)提方法）要求企業(yè)單獨(dú)設(shè)置賬簿，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。做不到的在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正未改正后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。　?。?）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。2011年新增：憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！　。?）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！　￡P(guān)鍵要求：（1）比例；（2）基數(shù)；（3）發(fā)生或撥繳　　工資、薪金總和，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和。不包括企業(yè)的三項(xiàng)工資附加費(fèi)用、社保方面的“五費(fèi)一金”。國(guó)有企業(yè)，不得超過限定數(shù)額?！纠}單選題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年實(shí)際發(fā)生的工資、薪金支出為100萬元，其中福利費(fèi)本期發(fā)生12萬元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為2萬元，已經(jīng)取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)2萬元，該企業(yè)2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（?。┤f元?！　?　　 　　 　　【答案】D　　福利費(fèi)扣除限額為10014%＝14（萬元），實(shí)際發(fā)生12萬元，準(zhǔn)予扣除12萬元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝1002%＝2（萬元），實(shí)際發(fā)生2萬元，可以據(jù)實(shí)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝100%＝（萬元），實(shí)際發(fā)生2萬元，可以據(jù)實(shí)扣除?！　?yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝（12+2+2）＝（萬元）【例題單選題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年實(shí)際發(fā)生的工資、薪金支出為100萬元，福利費(fèi)本期發(fā)生15萬元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為2萬元，已經(jīng)取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)3萬元，會(huì)計(jì)上按照實(shí)際支出數(shù)在利潤(rùn)中扣除上述支出。該企業(yè)2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（?。┤f元?！　　　　　　敬鸢浮緽【解析】福利費(fèi)扣除限額為10014%＝14（萬元），實(shí)際發(fā)生15萬元，準(zhǔn)予扣除14萬元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝1002%＝2（萬元），實(shí)際發(fā)生2萬元，可以據(jù)實(shí)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝100%＝（萬元），實(shí)際發(fā)生3萬元。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝（15－14）＋（3－）＝（萬元）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)　　“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除?！　?、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！　?、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。　　，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?！　?，不得扣除?！　±①M(fèi)用、借款費(fèi)用（資本性支出與收益性支出）　　基本思路：首先考慮借款的用途，決定借款費(fèi)用是資本性支出還是收益性支出。其次考慮款項(xiàng)是向誰借的從而決定可以稅前列支的借款費(fèi)用金額。（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。　?。?）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除.扣除標(biāo)準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的利息準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用（費(fèi)用化利息，且在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)）① 向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除② 向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除③企業(yè)為購(gòu)置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除不準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用（資本化的利息）①企業(yè)為購(gòu)置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本②向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以上部分，不準(zhǔn)予扣除某居民企業(yè)（小型微利企業(yè)）2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額20萬元。經(jīng)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中扣除了兩次利息費(fèi)用：一次向銀行借入流動(dòng)資金200萬元，借款期限6個(gè)月，；另一次經(jīng)批準(zhǔn)向其它企業(yè)借入流動(dòng)資金50萬元，借款期限9個(gè)月。假定不存在其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，則如何計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？【答案】向銀行借入流動(dòng)資金年利率＝（247。200）2＝%。向企業(yè)借入流動(dòng)資金準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用＝50%9247。12＝（萬元）該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額＝20＋－＝（萬元）應(yīng)納所得稅＝20%＝（萬元）【例題計(jì)算題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用為（?。┤f元。假設(shè)不考慮折舊。　【答案】稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用 ＝ 247。92 ＝ 5（萬元）　　【解析】固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益。注意：前7個(gè)月的利息資本化，間接扣除，后兩個(gè)月的利息費(fèi)用化，直接扣除。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用扣除，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1。其他企業(yè)，為2：1；母公司A 子公司B例如：A對(duì)B的投資100萬，非金融企業(yè)A價(jià)款給B,金額是250萬，借給B用于彌補(bǔ)流動(dòng)資金的不足，借款期限一年，年利率8%，假設(shè)銀行同期貸款利率水平是7%，問：B公司納稅調(diào)增多少？B實(shí)際支付利息=250*8%=20萬稅法允許B在稅前列支利息=100*2*7%=14調(diào)增2014=6企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 A、企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； B、企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。匯兌損失——除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除?！　I(yè)務(wù)招待費(fèi)（會(huì)計(jì)上計(jì)入“管理費(fèi)用”）會(huì)計(jì)：實(shí)際發(fā)生數(shù)列支稅收：限額列支所以肯定要調(diào)增　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。（實(shí)際發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，兩者之中取其?。?011年新增：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額20005‰＝10萬元。分兩種情況：（1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元：4060%＝24萬元；稅前可扣除10萬元，調(diào)增30萬元；（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元：1560%＝9萬元；稅前可扣除9萬元，調(diào)增6萬元【例題計(jì)算題】某公司為居民企業(yè)，2008年度向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額相等,均為10萬元，其中產(chǎn)品銷售收入5000萬元。假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng),計(jì)算該公司2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。【答案】業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：50005‰＝25（萬元）60%＝（萬元）?！　≡摴?008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（10+）25%＝ （萬元）【特別提示】當(dāng)年“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”加視同銷售收入.（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的）　　【例題單選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提基數(shù)的是（　）?！　　　　　　　　　　敬鸢浮緼 【例題計(jì)算題】某企業(yè)2008年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬元，含國(guó)債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤(rùn)38萬元；后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：　?。?）12月份，以自產(chǎn)不含稅公允價(jià)值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款60萬元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以60萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；借：應(yīng)付賬款 60貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 47應(yīng)交稅費(fèi) 47*17%營(yíng)業(yè)外收入 6047*117%　?。?）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；　?。?）12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)格23萬元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品，　?。?）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元?！　∫螅河?jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額?！　敬鸢浮科髽I(yè)當(dāng)年的銷售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝80055‰＝（萬元）4560%＝27（萬元）＜，準(zhǔn)予扣除27萬元　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－27＝18（萬元）　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（會(huì)計(jì)上計(jì)入銷售費(fèi)用)會(huì)計(jì)：實(shí)際發(fā)生數(shù)列支稅收：限額有可能調(diào)增　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢罡呦揞~與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。廣告費(fèi)條件：　?、?gòu)V告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；　?、冢弧　、弁ㄟ^一定的媒體傳播。企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分?！纠}單選題】某電信企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600萬元，本年度發(fā)生廣告費(fèi)144萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)36萬元，下列有關(guān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的說法中，正確的是（　）?！　　　　　?、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)可在稅前扣除164萬元　　、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)可在稅前扣除180萬元　【答案】D　　【解析】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝160015%＝240（萬元），實(shí)際發(fā)生144+36＝180（萬元），小于扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除。注意：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的基數(shù)是相同的?！　V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致?！　　纠}單選題】某居民企業(yè)2008年商品銷售收入1000萬元（假設(shè)未扣除銷售折讓），銷售折讓100萬元，包裝物租金收入100萬元，接受捐贈(zèng)收入50萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入10萬元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)120萬元，則該企業(yè)當(dāng)年度可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為（?。┤f元?！　　　　　　敬鸢浮緽【解析】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：（1000－100＋100）15%＝150120,只能扣除120業(yè)務(wù)招待費(fèi)：（1000－100＋100）%＝52060%=12，只能扣除5假設(shè)某企業(yè)2009年銷售收入1000萬，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)200萬，2010年銷售收入3000萬，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)75萬，問：兩年稅前可以扣除的廣告費(fèi)金額分別為多少？2009：1000*15%=150200,允許扣除150萬，結(jié)轉(zhuǎn)下年50萬2010年：3000*15%=45075,75全部可以扣除，上年50可以扣除，2010年總共可以扣除125假設(shè)2010年銷售收入800，其他條件不變，可以扣除多少？800*15%=12075 全年可以扣除120，結(jié)轉(zhuǎn)下年5萬元環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除?！　”ｋU(xiǎn)費(fèi)1租賃費(fèi)　　企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：　　，按照租賃期限均勻扣除；　　，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。不能在稅前直接扣除租賃費(fèi)。　　【例題單選題】某大型工業(yè)企業(yè)2008年3月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，一次性支付年租金12萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金15萬元。公司計(jì)算當(dāng)年