【正文】 、船舶等以及從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品分成方式取得收入企業(yè)分得產(chǎn)品時(shí)以產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)收入發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、抵債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)注意：難點(diǎn)在于視同銷售行為。計(jì)算題】甲企業(yè)2008年2月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價(jià)為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。則乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益20萬元，甲企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組損失20萬元。這部分讓步的金額應(yīng)當(dāng)作為債務(wù)人的收入。　　，3個(gè)月后逾期，（1+17%）=10萬元，當(dāng)然，也是用10萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額。所得稅=（+5）*=　?。?）包裝物的押金收取時(shí)不并入銷售額計(jì)征所得稅，但企業(yè)收取的押金逾期未返還買方的，則成為企業(yè)實(shí)際上的一筆收入，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅法所稱的收入，依法繳納企業(yè)所得稅?！　　　　　　　　敬鸢浮緿取得時(shí)所得額=價(jià)款20+=，會計(jì)記入營業(yè)外收入，不是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款25萬元、。　　　　　　　　　　　　　　　　　　【答案】B（*25%）借：固定資產(chǎn)10+*（17%）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）+0。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。注意和會計(jì)利潤中投資收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間的差異　　（3）接受捐贈收入的確認(rèn)?！　。?）權(quán)益性投資收益確認(rèn)時(shí)間。2011年新增：其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。2011年新增：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。（一）一般收入的確認(rèn)收入類型具體項(xiàng)目特殊時(shí)間要求銷售貨物收入企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品等以及其他存貨取得的收入　提供勞務(wù)收入企業(yè)從事有關(guān)勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入　轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入2011年新增：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。尤其是企業(yè)發(fā)生的某些特殊收入，如接受的實(shí)物捐贈、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品等。一、收入總額　　第一、判斷各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入是否為應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入?！　∑髽I(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，以下對于所得來源確定的表述中，正確的是（?。?。2008年單選題：依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是(　) 【參考答案】D 【解析】銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照動產(chǎn)企業(yè)的機(jī)構(gòu)場所所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定?！　。?）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定?！?（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得?！　　敬鸢浮俊? 如何判斷所得的來源　 （1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。（例如，非居民企業(yè)將境內(nèi)的房產(chǎn)對外出租收取的租金）【例題（有限納稅義務(wù)）（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的納稅人與征稅對象關(guān)系納稅人類型征稅對象范圍（25%、20%、15%）居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。　　　　　　　　、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)　　【答案】C2008年多選題：依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（　） 【參考答案】AD 【解析】居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。注意選擇題特殊：非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所（涉及按照所得額繳納25%企業(yè)所得稅還是按照收入額繳納10%預(yù)提所得稅的問題）【例題　　（2）不是不叫企業(yè)就不交企業(yè)所得稅——其他取得收入的組織(采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn))——雙重管轄標(biāo)準(zhǔn)[地域管轄權(quán)（屬地原則）與居民管轄權(quán)（屬人原則）]納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)舉 例居民企業(yè)（2）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)國有企業(yè)、外商投資企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)在英國、百泰大群島等國家和地區(qū)注冊的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)解釋：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)?！　。?）不是所有企業(yè)都交企業(yè)所得稅——不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。三、各國對企業(yè)所得稅征稅的一般性做法四、我國企業(yè)所得稅制度的演變　　第二節(jié)　納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率一、納稅義務(wù)人　　：是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。第十二章　企業(yè)所得稅 第一節(jié)　企業(yè)所得稅基本原理一、企業(yè)所得稅的概念 　　企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收?！　《?、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理特點(diǎn)：以純所得為征稅對象，以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)通常不能轉(zhuǎn)嫁。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。這里指依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括按照外國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。非居民企業(yè)（4）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)解釋：機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；、農(nóng)場、開采自然資源的場所；；、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；、場所。單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（　）。 二、征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象：是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（全面納稅義務(wù)）非居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)的所得作為征稅對象。（25%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*25%（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（法定20%減按10%）應(yīng)納稅額=收入*10%（預(yù)提所得稅，一般情形下）解釋：實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)（例如，非居民企業(yè)通過該機(jī)構(gòu)、場所對其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)、債權(quán)等權(quán)益性投資或者債權(quán)性投資而獲得股息、紅利或利息收入）以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)。判斷題】我國對跨國納稅人所得的征稅管轄權(quán)，選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)?！?（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定?！　。?）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。 【例題　　　　、紅利等權(quán)益性投資所得，按照被投資企業(yè)所在地確定　　，按照所得支付地確定　　，按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定【答案】B　　三、稅率（記憶）種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率減免稅額抵免稅額第三節(jié)　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（全面掌握）　計(jì)算公式一（直接法）：　應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損　計(jì)算公式二（間接法）：　應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率減免稅額抵免稅額　提示：做題要選擇最為適當(dāng)?shù)姆椒?，但用到方?時(shí)，需要一定的會計(jì)利潤核算基礎(chǔ)。另有規(guī)定除外。 　　第二、各項(xiàng)應(yīng)稅收入金額和時(shí)間的確認(rèn)以及計(jì)算方法?！　〉谌?、出現(xiàn)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入時(shí)，要結(jié)合流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算以及會計(jì)處理考慮其對應(yīng)納稅所得額的影響。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。股息、紅利等權(quán)益性投資收益因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)利息收入企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)租金收入納稅人提供固定資產(chǎn)、包裝物以及其他有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入納稅人提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)接受捐贈收入納稅人接受的來自其他企業(yè)、組織或個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等　補(bǔ)貼收入是否征稅（財(cái)稅2009，87號）對外投資，長期股權(quán)投資，成本300萬一年后，對方有利潤，享有投資收益45萬，但是對方?jīng)]有分配（如果分配，45萬免稅），15個(gè)月后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓，賣了370萬所得額=370300=70萬如果分配45萬，賣了325，所得額=325300甲企業(yè)出租房屋給乙企業(yè)，租期一年，月租金10萬，總計(jì)120合同約定每月支付租金10萬，甲企業(yè)2011年計(jì)入應(yīng)納所所得額的租金收入60合同約定2012年1月10日，一次付清租金120萬，2011年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額中確認(rèn)的租金收入是0合同約定2011年7月10日，一次付清租金120萬，2011年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額中確認(rèn)的租金收入是？（120萬或者60萬）尤其要注意：　　（1）收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配決策時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)?！　　纠}】某企業(yè)2009年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，該項(xiàng)受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（?。?。8*7%貸：營業(yè)外收入 銀行存款 　　【例題?單選題】甲公司2008年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款20萬元、。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（?。┤f元。出售時(shí)所得額=2520=5，25記入主營業(yè)務(wù)收入，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。逾期未退包裝物押金收入別忘了是含稅（增值稅）收入?！　。?）債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。（可以結(jié)合會計(jì)處理）　　　　甲企業(yè)作為債權(quán)人，應(yīng)收乙企業(yè)貨款100萬元，2008年2月協(xié)商，僅收取80萬元清償債務(wù)。　　——還涉及下面特殊的視同銷售收入　　【例題計(jì)算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅。　?。?）視同銷售收入必然還要考慮視同銷售成本?！　。?）稅法采用的是法人所得稅的模式，因而對于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理，這種處理與增值稅不同。借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 （成本價(jià)格） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （售價(jià)乘以稅率）【例題　　　　　　　　　　【答案】A