【正文】 06年3月政協(xié)會議上，提案組將盡快進(jìn)行兩稅合并列入一號提案。2006年，兩稅合并終于在全國人大常委會2006年立法計(jì)劃獲得通過，企業(yè)所得稅法被列入2006年內(nèi)人大常委會初次審議的法律草案中。以上反映了地方在利益博弈過程中怎樣進(jìn)行利益訴求的問題。保持15%的稅率，特區(qū)才好保持。這兩個(gè)地方是外國投資者的聚集地，希望兩稅合并暫緩出臺，而且緩的時(shí)間越久越好。為防止兩稅合并對吸引外資造成太大的沖擊，商務(wù)部建議企業(yè)所得稅法合并應(yīng)當(dāng)緩行。他們希望給一個(gè)5年的過渡期，或者再長一點(diǎn)。54家跨國企業(yè)向財(cái)政部，國家稅務(wù)總局和商務(wù)部提交一份報(bào)告，這在中國的立法史上是從來沒有的。于是一場利益博弈就開始了。2004年底財(cái)政部長金人慶說中國在2005年有四大稅制改革，其中之一就是統(tǒng)一企業(yè)所得稅法。2004年財(cái)政部，國家稅務(wù)總局和國務(wù)院法制辦共同起草了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法征求意見稿》。這時(shí)如果中國進(jìn)行兩稅合并，東南亞金融危機(jī)就會引發(fā)到中國來，基于這種考慮就停下來了。以下具體介紹：財(cái)政部在1994年稅制改革就開始兩稅合并的調(diào)研。還有中央和地方立法，很多地方反對。因?yàn)樯虅?wù)部擔(dān)心這部法律出來后會影響到吸引外資。這其中涉及到立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)利益的問題。（三） 立法背景1． 各方利益博弈的立法過程財(cái)稅法律問題，涉及多種利益的博弈。比如浦東，浦東有很多優(yōu)惠。因?yàn)槲覀冇薪?jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，還有經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，在不同地方的稅收不一樣。兩稅合并就是為了減少假合資、假合作問題。兩套所得稅制外資的待遇遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)資企業(yè)，使得很多內(nèi)資企業(yè)通過各種途徑進(jìn)行假合資、假合作，或者把資金轉(zhuǎn)移到境外再投資到境內(nèi)。有鑒于此，我們吸引外資就從量轉(zhuǎn)移到質(zhì)的方面，我們需要高端的先進(jìn)的符合我國產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的外資，我們對外資的引導(dǎo)，就是要把他們引到我們的產(chǎn)業(yè)政策上來。但現(xiàn)在登記注冊的大多是獨(dú)資企業(yè)。同時(shí)我們也注意到，過去的三資企業(yè)中占大頭的是合資企業(yè)。普惠制的稅收優(yōu)惠像某些飯店賓館業(yè)等等外資都愿意投，因?yàn)樗顿Y小見效快，但這些對中國沒有什么太大的作用。（2）外資企業(yè)適用的無差別稅收優(yōu)惠政策不符合我國產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。這樣，我們給與的稅收優(yōu)惠實(shí)際上是把中國國庫的錢無償轉(zhuǎn)移到外國去，他們不感謝中國政府，反而認(rèn)為中國政府是傻瓜。資本投到本國和投到外國，待遇應(yīng)當(dāng)是一樣的。這在稅法上有一個(gè)專門的概念叫稅收繞讓。再者，很多國家對我國給與的稅收優(yōu)惠是不承認(rèn)的。美國有911陰影，西班牙和英國有大爆炸，俄羅斯有車臣，南亞有海嘯，唯有中國風(fēng)景這邊獨(dú)好。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對外資最有吸引力的究竟是什么呢？經(jīng)過大量國內(nèi)國外的調(diào)研，吸引外資的最主要的因素是政局的穩(wěn)定、廉價(jià)的勞動(dòng)力、廉價(jià)的材料、廣闊的市場，這些就是我們所講的軟環(huán)境。（1）稅收優(yōu)惠吸引外資的作用弱化。如工資的扣除問題，外資企業(yè)對工資是據(jù)實(shí)扣除，內(nèi)資企業(yè)是計(jì)稅工資扣除，計(jì)稅工資在2006年前是800元，2006年提高到1600元，顯然內(nèi)資企業(yè)他們的負(fù)擔(dān)太重了，外資企業(yè)享受優(yōu)惠實(shí)際上是外資企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到內(nèi)資企業(yè)上。1． 兩套制度造成內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)差異。從2001年加入世貿(mào)組織已經(jīng)6年了，繼續(xù)給外資企業(yè)超國民待遇大大影響中國的國際形象，因?yàn)檫@是違背世貿(mào)組織的規(guī)則的。從這個(gè)意義講，對外資企業(yè)一般不給與特殊稅收待遇，完全按照國內(nèi)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)對待，既沒有歧視也沒有額外的稅收負(fù)擔(dān)。但是2001年加入世貿(mào)組織，市場準(zhǔn)入的限制已經(jīng)漸漸取消了，比如過去金融市場對外資有很多限制，現(xiàn)在都放開了，內(nèi)資外資都一樣。我們給外資企業(yè)是超國民待遇是有背景的。只有機(jī)會平等，公平的競爭，才能得到資源最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)效率的最大化。全球化使國際市場和國內(nèi)市場融為一體，各國普遍采取一個(gè)經(jīng)濟(jì)開放政策，來促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為國際化貿(mào)易提供制度保證，各國紛紛取消貿(mào)易障礙和限制。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)制度的建立，現(xiàn)在的中國已經(jīng)不同于改革初期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際投資環(huán)境。此次新所得稅法的一個(gè)最突出的特點(diǎn)就是“統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)”。一、 新所得稅法的背景二、 新所得稅法的指導(dǎo)思想、基本原則三、 新所得稅法的基本框架四、 新所得稅法的主要特點(diǎn)五、 新所得稅法的具體內(nèi)容一、 新所得稅法的背景我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策對外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)是區(qū)別對待的，外資企業(yè)適用的是1991年的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，對內(nèi)資企業(yè)適用的是《企業(yè)所得稅暫行條例》。物權(quán)法是保護(hù)物的利用，企業(yè)所得稅法是限制政府的征稅權(quán)力來保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)；物權(quán)法對財(cái)產(chǎn)的保護(hù)涉及財(cái)產(chǎn)的存量問題，企業(yè)所得稅法對財(cái)產(chǎn)的保護(hù)涉及財(cái)產(chǎn)增量問題。企業(yè)所得稅法新《企業(yè)所得稅法》由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起施行。今年還通過了《物權(quán)法》，這兩法律都是關(guān)于財(cái)產(chǎn)保護(hù)問題。在某種意義上，地方政府、企業(yè)對它的關(guān)注超過物權(quán)法。外資企業(yè)享受了很多超國民待遇，如“兩免三減半”、15% 的低稅率等，內(nèi)資企業(yè)與之相比，則稅負(fù)過重，二者不在同一條起跑線上。之所以如此，主要有以下幾個(gè)原因：（一） 經(jīng)濟(jì)全球化，是企業(yè)所得稅制改革的內(nèi)在原因。特別是在加入世貿(mào)組織以后，中國與其他國家、地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)開放程度不斷提高，相互交融的程度日益加深，國外的商品、資金、勞動(dòng)力、技術(shù)、信息等生產(chǎn)要素?zé)o限制地進(jìn)入中國市場、在中國和其他國家之間更為自由，大量流動(dòng)。經(jīng)濟(jì)全球化的問題就在于怎樣給市場主體一個(gè)法律定位問題，要給他們一個(gè)平等的法律主體地位。從這個(gè)意義上講，任何超國民待遇和次國民待遇都是違反WTO要求的，它所蘊(yùn)含的自由、公平、平等要求，以及經(jīng)濟(jì)全球化的要求，使我們對內(nèi)外的有別的企業(yè)所得稅制要重新反思。在2001年加入世貿(mào)組織前，對外資企業(yè)的市場準(zhǔn)入有很多限制，因此通過稅收優(yōu)惠彌補(bǔ)對其限制。如果繼續(xù)采取內(nèi)外有別的稅制，不利于民族企業(yè)參與競爭，不利于整個(gè)民族企業(yè)發(fā)展。在全球化背景下，統(tǒng)一稅制的是同國際接軌。（二） 兩稅合并是中國經(jīng)濟(jì)繼續(xù)改革的內(nèi)在要求。雖然內(nèi)外資企業(yè)法定稅率都是33%，但內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)在25%左右，外商投資企業(yè)和外國投資企業(yè)的稅負(fù)在15%，因?yàn)樗麄冊谫M(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠措施、優(yōu)惠稅率方面不一樣。2． 稅收優(yōu)惠措施喪失了政策基礎(chǔ)。20世紀(jì)80年代改革以來，為了吸引外資，給外資大量稅收優(yōu)惠。中國目前的政局多穩(wěn)定，政通人和，經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快。這是吸引外資最有利的條件。如美國，就說中國給與稅收優(yōu)惠，這些外資企業(yè)并沒有得到實(shí)惠，其在自己國家照樣要納稅。美國政府為什么不承認(rèn)呢？它認(rèn)為如果承認(rèn)就是對資本的一種歧視。如果允許投到外國的資本享受優(yōu)惠，意味著對本國資本的不公平。所以說稅收優(yōu)惠在吸引外資上是有所弱化的。過去只要是外資一律給與優(yōu)惠，這是一種普惠制?，F(xiàn)在中國需要的是國外先進(jìn)技術(shù)、需要高新技術(shù)設(shè)施，需要環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水（設(shè)施）。因?yàn)槟菚r(shí)政府的市場準(zhǔn)入沒有開放，所以外資需要中方背景的企業(yè)來影響中國政府。道理很簡單，因?yàn)楝F(xiàn)在市場在開放，外方不需要中方，有了中方很有可能最先進(jìn)的技術(shù)讓中方掌握了，所以現(xiàn)在外方不想讓中方參與，大量注冊為外商獨(dú)資企業(yè)。（3）內(nèi)外有別的稅制成為避稅的重要渠道。國內(nèi)企業(yè)到境外注冊一下，再回來就變成外資企業(yè)，我們稱之為“假洋鬼子”。還有一些區(qū)內(nèi)注冊區(qū)外經(jīng)營的。所以有不少企業(yè)在區(qū)內(nèi)注冊，享受優(yōu)惠，但是在區(qū)外經(jīng)營。有些企業(yè)就是在浦東注冊經(jīng)營在浦東以外，這種地域優(yōu)惠制度還有什么用處呢？這種制度不該對外資也是不利的，因?yàn)槠渲杏恤~目混珠的問題，使外資沒有得到更多的實(shí)惠。一部企業(yè)所得稅法從1994年到2007年是13年，是多么的艱難。立法機(jī)關(guān)希望它成為法律，行政機(jī)關(guān)不希望它一下成為法律；還有行政機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)利益的問題，特別是財(cái)政部，國家稅務(wù)總局和商務(wù)部在進(jìn)行利益的博弈。吸引外資是商務(wù)部主管的事情，而財(cái)政部，國家稅務(wù)總局是管財(cái)務(wù)管稅的，這之間有一個(gè)利益的問題。還有國家和納稅人之間，內(nèi)資與外資的博弈。1997年東南亞爆發(fā)金融危機(jī)，許多國家通過稅收優(yōu)惠來吸引外資，降低門檻。在2001年九屆全國人大四次會議和2003年的黨的十六屆三中全會提出要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，這樣統(tǒng)一企業(yè)所得稅法又提上議事日程。征求了三十多位顧問的意見，也開了很多座談會，直接聽取意見。不久國家稅務(wù)總局局長謝遜仁高調(diào)支持。統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的利益博弈始于2005年的1月。哪有外資企業(yè)向中國政府施加影響施加壓力的？這54家企業(yè)都是中國的跨國大企業(yè)，像微軟、摩托羅拉、戴爾、三星等等。在2005年8月，商務(wù)部發(fā)來一個(gè)中國2005年17月全國吸引外資情況的報(bào)告：中國吸引外資直線下降，原因是由于財(cái)政部國家稅務(wù)總局要搞兩稅合并。沿海地區(qū)的地方官員在不同場合紛紛表達(dá)了對這個(gè)兩稅合并影響外資引入的擔(dān)憂，最突出的就是上海和廣東。深圳市政府專門向全國人大常委會打了一個(gè)報(bào)告要緩行兩稅改革，說深圳是特區(qū)就特在15%。深圳是特區(qū)是鄧小平在世指定的，當(dāng)時(shí)說特區(qū)50年不變100年不變，他現(xiàn)在剛死了幾年你們就要改變？西部也反對，說西部大開發(fā)才剛剛開始，有些稅收優(yōu)惠政策剛剛發(fā)揮引資的政策作用，所以也主張兩稅合并應(yīng)當(dāng)緩行。在跨國企業(yè)，地方政府，各部委的重重阻擾下，兩稅合并進(jìn)展緩慢。而且是要在2007年提交人大審議。有關(guān)部委又征求了30多個(gè)部門的意見，進(jìn)行了大量的調(diào)研，這個(gè)調(diào)研包括到廣東上海到東北。這時(shí)商務(wù)部又向全國人大常委會打來一個(gè)報(bào)告，說現(xiàn)在香港正在改選特首推選委員會，推選委員會中有很多人在大陸有投資，這時(shí)審議會引起震動(dòng)，建議緩到12月審議，全國人大常委會同意了。這個(gè)法律審議完以后，在今年的12月份，利用地方人大開會期間，全國人大常委會組團(tuán)到地方講，讓地方統(tǒng)一思想—