【正文】 兩套制度造成內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)差異。美國(guó)有911陰影，西班牙和英國(guó)有大爆炸，俄羅斯有車臣，南亞有海嘯，唯有中國(guó)風(fēng)景這邊獨(dú)好。這樣，我們給與的稅收優(yōu)惠實(shí)際上是把中國(guó)國(guó)庫(kù)的錢無(wú)償轉(zhuǎn)移到外國(guó)去，他們不感謝中國(guó)政府，反而認(rèn)為中國(guó)政府是傻瓜。但現(xiàn)在登記注冊(cè)的大多是獨(dú)資企業(yè)。因?yàn)槲覀冇薪?jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，還有經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，在不同地方的稅收不一樣。因?yàn)樯虅?wù)部擔(dān)心這部法律出來(lái)后會(huì)影響到吸引外資。2004年財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院法制辦共同起草了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法征求意見(jiàn)稿》。他們希望給一個(gè)5年的過(guò)渡期，或者再長(zhǎng)一點(diǎn)。以上反映了地方在利益博弈過(guò)程中怎樣進(jìn)行利益訴求的問(wèn)題。2006年12月24日，第十屆全國(guó)人大常委會(huì)25次會(huì)議對(duì)《企業(yè)所得稅法（草案）》進(jìn)行了審議，提出了修改意見(jiàn)，并一次通過(guò)作出將該草案提請(qǐng)十屆全國(guó)人大五次會(huì)議審議的決定。這說(shuō)明對(duì)于改革我們有強(qiáng)大的國(guó)力保障。改革企業(yè)所得稅制度，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的基本原則：（一）公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問(wèn)題。第2章“應(yīng)納稅所得額”共17條，主要明確了應(yīng)納稅所得額、企業(yè)收入、不征稅收入，允許和不得扣除的成本費(fèi)用，公益性捐贈(zèng)扣除比例，以及固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方面的規(guī)定。過(guò)去的企業(yè)所得稅法特別是內(nèi)資企業(yè)所得稅條例，納稅主體是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)的。舉個(gè)例子，以前中央電視臺(tái)租賃過(guò)美國(guó)的泛美衛(wèi)星公司的衛(wèi)星線路，讓中央電視臺(tái)的節(jié)目能覆蓋到東南亞和非洲國(guó)家，央視付給他費(fèi)用。確定25%的稅率，從過(guò)去的33%降低了8個(gè)百分點(diǎn)。如果讓中小企業(yè)，或者微利小型企業(yè)，跟大型企業(yè)一樣，都按照25%的稅率征收的話。這五個(gè)國(guó)家里面，低的有德國(guó)25%，高的美國(guó)有40%，所以我們中國(guó)確立25%的稅率是不高的。降低稅率意味著要減少財(cái)政收入。（三） 確立科學(xué)規(guī)范的征稅客體制度。這里還有鼓勵(lì)社會(huì)捐贈(zèng)的問(wèn)題。企業(yè)在境外已經(jīng)繳稅的，到國(guó)內(nèi)還要不要繳稅。一個(gè)高新企業(yè)，從它研發(fā)階段到試制，到批量生產(chǎn)階段，最需要是研發(fā)階段給它優(yōu)惠。把這種優(yōu)惠從結(jié)果優(yōu)惠改為過(guò)程優(yōu)惠，在不同階段給與不同優(yōu)惠。國(guó)家追求的是稅前利潤(rùn)最大化，企業(yè)追求稅后利潤(rùn)的最大化。這個(gè)制度還增加了第三方的報(bào)告制度，第三方有提供資料的義務(wù)。關(guān)于企業(yè)避稅要不要罰款，要不要滯納金是很有爭(zhēng)議的問(wèn)題，要從納稅人的角度考慮這個(gè)問(wèn)題。關(guān)于修改法律、制定新法律要不要過(guò)渡期的問(wèn)題，世界上大部分國(guó)家是沒(méi)有過(guò)渡期的。1993年的稅制改革第一步工作是統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅，當(dāng)時(shí)全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)一個(gè)決定給了外資5年的過(guò)渡期，時(shí)間證明是成功的。 第三條〔收入來(lái)源〕 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。第六條〔收入〕 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。但目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)治理結(jié)構(gòu)不斷完善，因此，新稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)取消了工資限額扣除政策，實(shí)行與外資企業(yè)一致的工資支出據(jù)實(shí)扣除政策，使企業(yè)工資支出得到足額補(bǔ)償，可以進(jìn)一步降低內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)水平?！钡谑畻l〔不得扣除項(xiàng)目〕 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（一）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽(yù)；（三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。計(jì)入存貨成本的稅金是指購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 第十七條〔境外所得〕 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利?！备?、準(zhǔn)確。目的是繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。這個(gè)扣除比例在全世界范圍內(nèi)是比較高的，有利于引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)資金投入，提高我國(guó)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。（六）關(guān)于對(duì)安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠就業(yè)是民生之本、安國(guó)之策，是社會(huì)和諧的基礎(chǔ)。第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。第三十九條〔追繳〕 依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。第四十四條〔法律后果〕 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。 注：原為“實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地”第五十一條 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。47 / 47。法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)做出納稅調(diào)整決定之前預(yù)繳稅款的，加收利息的截止日為預(yù)繳稅款日。第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第四十條〔代繳期限〕 扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。第三十四條 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。殘疾人員更是社會(huì)弱勢(shì)群體，安置殘疾人員就業(yè)任務(wù)尤為艱巨。（四）關(guān)于對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等實(shí)行稅收優(yōu)惠根據(jù)新稅法的規(guī)定，將現(xiàn)行環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，主要目的是鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)以上方面的資金投入力度，更加突出產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，貫徹國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于我國(guó)節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)。目前，國(guó)務(wù)院相關(guān)部門正在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究論證。 注：具體扣除辦法未定。第十八條〔彌補(bǔ)虧損〕 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。第十一條　納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。第十三條〔長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〕 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。第十一條〔固定資產(chǎn)折舊〕 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。注：將內(nèi)資企業(yè)和單位的捐贈(zèng)稅前扣除比例由3%提高至12%.同時(shí)，借鑒國(guó)際通行作法，將現(xiàn)行對(duì)外資企業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除從無(wú)比例限制統(tǒng)一到12%的比例上，實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)一致的政策。 注：多了“接受捐贈(zèng)收入”，將原“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入”分解為“銷售貨物收入”和“提供勞務(wù)收入”。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（九）五、 新所得稅法的具體內(nèi)容第一章 總則第一條〔納稅主體〕 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。換句話來(lái)說(shuō)，中國(guó)可以規(guī)定也可以不規(guī)定過(guò)渡期。（七） 統(tǒng)一企業(yè)所得稅的稅收征管。過(guò)去借款利息可以稅前扣除，但是股息是稅后支付；有的企業(yè)用此避稅，企業(yè)之間相互提高借貸利息。高價(jià)進(jìn)，低價(jià)出；低價(jià)進(jìn)，高價(jià)出，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外，進(jìn)而避稅。我們給與他們５年的過(guò)渡期，然后我們就不再給與優(yōu)惠。四個(gè)方面變化：（１）保留了原有稅收優(yōu)惠措施，對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、小型微利企業(yè)投資的，仍然給與低稅率的優(yōu)惠。我國(guó)與80多個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊征稅協(xié)議。改后它是按照利潤(rùn)總額來(lái)計(jì)算，比如某個(gè)企業(yè)，他一年利潤(rùn)1個(gè)億，這1億如果去掉成本費(fèi)用損失8000萬(wàn)以后，應(yīng)稅所得2000萬(wàn)。這里涉及到一個(gè)稅基的問(wèn)題，這個(gè)稅基也影響到企業(yè)的收益。財(cái)富需要廣大的納稅人，我們納稅人不交稅