【正文】 核算的結(jié)果為所得稅收入確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)。企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)收入確認(rèn)一致的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為兩方面：　?。?）企業(yè)所得稅收入確認(rèn)列舉的法規(guī)規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)業(yè)務(wù)的處理基本一致。對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)同時(shí)強(qiáng)調(diào)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制。企業(yè)所得稅收入與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)比較分析 　　企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的收入或收益的確認(rèn)和計(jì)量，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅收入業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容。除此之外，在其它會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)形成收入和收益業(yè)務(wù)的確認(rèn)要素做出了具體規(guī)　　在上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)定基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否確認(rèn)為收入或者收益，會(huì)計(jì)人員依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以進(jìn)行職業(yè)判斷。　?。?）企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)一部分收入確定未做出明確規(guī)定應(yīng)與會(huì)計(jì)一致?！　?. 企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)遵循稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行所得稅收入確認(rèn)和計(jì)量，并對(duì)所得稅和會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行調(diào)整?！　。ǘ┢髽I(yè)所得稅收入形式對(duì)收入范圍確認(rèn)的影響以及與會(huì)計(jì)收入的比較　　1. 企業(yè)所得稅收入形式對(duì)收入范圍確認(rèn)的影響　　《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，沒有列舉勞務(wù)。　?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅視同銷售收入與會(huì)計(jì)收入業(yè)務(wù)的比較　　企業(yè)所得稅的視同銷售一般理解為會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入的業(yè)務(wù)，在企業(yè)所得稅處理時(shí)確認(rèn)為收入?！　　秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函（2008）875號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”　　《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函（2008）828號(hào) ）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 　?。ㄋ模┢髽I(yè)所得稅的不征稅收入與會(huì)計(jì)收入的比較　　1．企業(yè)所得稅的不征稅收入的構(gòu)成　?。?）財(cái)政撥款　?。?）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金　?。?）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 　　2．會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政性資金和政府性基金的處理　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)—政府補(bǔ)助》規(guī)定：企業(yè)通過政府財(cái)政撥款、財(cái)政貼息及稅收返還等形式，從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)滿足下列條件時(shí)，其一，企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；其二，企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助，確認(rèn)為企業(yè)取得政府補(bǔ)助?！　∑渌髽I(yè)取得的各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金不屬于不征稅收入，所以應(yīng)確認(rèn)為所得稅的其它收入，所得稅和會(huì)計(jì)處理一致。 　　（六）會(huì)計(jì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和企業(yè)所得稅的比較　　為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量?！　?huì)計(jì)處理為：　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)，平時(shí)不計(jì)提折舊，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)的收入和收益項(xiàng)目在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“保費(fèi)收入”、“租賃收入”、“投資收益”和“營(yíng)業(yè)外收入”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄?！　。?）企業(yè)將資產(chǎn)（貨物和財(cái)產(chǎn)）用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷售；在會(huì)計(jì)處理上，因其不具備收入確認(rèn)要素中經(jīng)濟(jì)利益流入的要件，所以不確認(rèn)為收入。同時(shí)，收入確認(rèn)所得稅和會(huì)計(jì)的差異在所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，做出了具體規(guī)定：（1）對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值?！　、谏虡I(yè)折扣業(yè)務(wù)的收入計(jì)量　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。從應(yīng)納稅所得額計(jì)算的角度，一般確認(rèn)為為暫時(shí)性差異。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理?！　。?）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益計(jì)量的規(guī)定　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益性投資根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和不同，劃分為不同種類并對(duì)權(quán)益性投資收益的計(jì)量做出了相應(yīng)的規(guī)定?！　∑湟?，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)分配計(jì)量的差異。需要注意的是，企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，如果企業(yè)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益不屬于免稅收入?！　、谕顿Y持有階段確認(rèn)投資收益企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理　　2008年會(huì)計(jì)處理：年末會(huì)計(jì)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值=20025%＝50（萬元）。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 　　　?。?）企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定　　企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。　?。?）租賃收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的比較　　經(jīng)營(yíng)租賃收入的計(jì)量，所得稅和會(huì)計(jì)一致。上述企業(yè)所得稅的其他收入在會(huì)計(jì)上一般反映在“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。　?。?）會(huì)計(jì)采取權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按應(yīng)享投資單位凈利潤(rùn)的份額　　計(jì)量投資收益；企業(yè)所得稅按照企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，確認(rèn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益。　　所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)的差異，一般伴隨著所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入計(jì)量的差異同時(shí)存在，且差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。如一般租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入等收入項(xiàng)目，所得稅按照合同約定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)?！　。?）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷售，在會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入，所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)以上業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入上產(chǎn)生差異，差異的性質(zhì)一般應(yīng)確認(rèn)為永久性差異。　?。ǔ钟兄恋狡谕顿Y、可供出售金融資產(chǎn)）的債券利息，采取持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入；企業(yè)所得稅按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息，在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　。ㄖ钙髽I(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助），會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，一般確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的“營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”；企業(yè)所得稅對(duì)政府補(bǔ)助按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收益，一般在實(shí)際收到年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！　。?）企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)核算中對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予確認(rèn)，所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。同時(shí)，收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的差異在所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整?！　。?）銷售商品，合同或協(xié)議明確規(guī)定需要延期收取價(jià)款或者分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；企業(yè)所得稅按照合同價(jià)款，在合同約定收款的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)?！　。?）會(huì)計(jì)對(duì)融資租賃，采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入；企業(yè)所得稅按照合同確認(rèn)收入。 　?。ㄈ┦杖胗?jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的比較結(jié)論　　，所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入的計(jì)量基本一致?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)雖然對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生后，出租人如何確認(rèn)租賃沒有明確規(guī)定，但根據(jù)其一般規(guī)定，應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金確認(rèn)收入?！　〗?jīng)營(yíng)租賃收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金確定。　?。?）利息收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的比較　　利息收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的關(guān)系表現(xiàn)為以下幾方面：　　其一，如果會(huì)計(jì)對(duì)存款利息、貸款利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定；債券利息按照債券面值和利率計(jì)算債券利息收入，則所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)利息收入的計(jì)量是一致的?！　?009年D公司宣告分派股利時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)處理：　　借：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司（損益調(diào)整） 　100 000　　2009年末因被投資方虧損，會(huì)計(jì)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值=10025%＝25（萬元）　　企業(yè)賬務(wù)處理為：　　借：投資收益—權(quán)益性投資損失 　　　　　　250 000　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司（損益調(diào)整） 　　　250 000　　2009年企業(yè)所得稅處理：其一，對(duì)D公司宣告分派股利確認(rèn)股息所得10 000元，在當(dāng)期填報(bào)所得稅納稅申報(bào)表，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增的處理，調(diào)增額為10 000元；同時(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，確認(rèn)為企業(yè)所得稅免稅收入。 　　【例6】 A公司2008年1月1日購入D公司發(fā)行的普通股股票200 000股，每股面值為10元，共支付價(jià)款240萬元，取得D公司25%的股權(quán)，并計(jì)劃長(zhǎng)期持有?！　∑涠髽I(yè)所得稅符合條件的股息紅利免稅，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異為永久性差異?！　〔捎贸杀痉ê怂愕拈L(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 　　、紅利等權(quán)益性投資收益計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較 　?。?）企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益計(jì)量的規(guī)定　　企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入?！　〖雌髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。　?、薏捎靡耘f換新方式銷售商品　　企業(yè)所得稅的處理與會(huì)計(jì)處理的一致，即應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理?！　、垆N售折讓和銷售退回業(yè)務(wù)的收入計(jì)量　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求原因而發(fā)生的退貨。（3）資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)