【正文】 核算的結(jié)果為所得稅收入確認與計量的依據(jù)。企業(yè)所得稅與會計準則有關(guān)收入確認一致的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為兩方面：　　（1）企業(yè)所得稅收入確認列舉的法規(guī)規(guī)定與會計準則有關(guān)業(yè)務(wù)的處理基本一致。對銷售商品收入的確認同時強調(diào)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效控制。企業(yè)所得稅收入與會計相關(guān)業(yè)務(wù)比較分析 　　企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成的收入或收益的確認和計量，是企業(yè)會計核算和企業(yè)所得稅收入業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容。除此之外，在其它會計準則中對會計形成收入和收益業(yè)務(wù)的確認要素做出了具體規(guī)　　在上述會計準則的基本規(guī)定基礎(chǔ)上，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否確認為收入或者收益，會計人員依據(jù)會計準則可以進行職業(yè)判斷。　?。?）企業(yè)所得稅法規(guī)對一部分收入確定未做出明確規(guī)定應(yīng)與會計一致?！　?. 企業(yè)所得稅法規(guī)和會計準則的規(guī)定不一致的，應(yīng)當遵循稅收法規(guī)的規(guī)定進行所得稅收入確認和計量，并對所得稅和會計的差異進行調(diào)整。　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅收入形式對收入范圍確認的影響以及與會計收入的比較　　1. 企業(yè)所得稅收入形式對收入范圍確認的影響　　《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等，沒有列舉勞務(wù)?！　。ㄈ┢髽I(yè)所得稅視同銷售收入與會計收入業(yè)務(wù)的比較　　企業(yè)所得稅的視同銷售一般理解為會計不確認為收入的業(yè)務(wù)，在企業(yè)所得稅處理時確認為收入?！　　秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函（2008）875號）規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！薄　　蛾P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函（2008）828號 ）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 　　（四）企業(yè)所得稅的不征稅收入與會計收入的比較　　1．企業(yè)所得稅的不征稅收入的構(gòu)成　?。?）財政撥款　?。?）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金　?。?）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 　　2．會計對財政性資金和政府性基金的處理　　《企業(yè)會計準則16號—政府補助》規(guī)定：企業(yè)通過政府財政撥款、財政貼息及稅收返還等形式，從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)滿足下列條件時，其一，企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；其二，企業(yè)能夠收到政府補助，確認為企業(yè)取得政府補助?！　∑渌髽I(yè)取得的各級政府對企業(yè)撥付的各種補貼、稅收返還等財政性資金不屬于不征稅收入，所以應(yīng)確認為所得稅的其它收入，所得稅和會計處理一致。 　?。嫛肮蕛r值變動損益”和企業(yè)所得稅的比較　　為了體現(xiàn)會計的謹慎性原則，會計準則規(guī)定對交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表日按公允價值進行計量。　　會計處理為：　　會計準則規(guī)定，對于采用公允價值計量模式投資性房地產(chǎn)，平時不計提折舊，應(yīng)當以資產(chǎn)負債日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。會計的收入和收益項目在“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費及傭金收入”、“保費收入”、“租賃收入”、“投資收益”和“營業(yè)外收入”等會計科目進行會計記錄。　?。?）企業(yè)將資產(chǎn)（貨物和財產(chǎn)）用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認為視同銷售；在會計處理上，因其不具備收入確認要素中經(jīng)濟利益流入的要件，所以不確認為收入。同時，收入確認所得稅和會計的差異在所得稅納稅申報表填報時進行調(diào)整?！镀髽I(yè)會計準則7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》準則對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定，做出了具體規(guī)定：（1）對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值?！　、谏虡I(yè)折扣業(yè)務(wù)的收入計量　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。從應(yīng)納稅所得額計算的角度，一般確認為為暫時性差異。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理?！　。?）會計準則對股息、紅利等權(quán)益性投資收益計量的規(guī)定　　會計準則對權(quán)益性投資根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和不同，劃分為不同種類并對權(quán)益性投資收益的計量做出了相應(yīng)的規(guī)定?！　∑湟唬煌顿Y單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤分配計量的差異。需要注意的是，企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，如果企業(yè)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不屬于免稅收入。　?、谕顿Y持有階段確認投資收益企業(yè)所得稅和會計處理　　2008年會計處理：年末會計調(diào)整長期投資賬面價值=20025%＝50（萬元）。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 　　　?。?）企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定　　企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?！　。?）租賃收入計量所得稅和會計的比較　　經(jīng)營租賃收入的計量，所得稅和會計一致。上述企業(yè)所得稅的其他收入在會計上一般反映在“營業(yè)外收入”賬戶?！　。?）會計采取權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按應(yīng)享投資單位凈利潤的份額　　計量投資收益；企業(yè)所得稅按照企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，確認股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！　∷枚惡蜁媽κ杖雽崿F(xiàn)時間確認的差異，一般伴隨著所得稅和會計對收入計量的差異同時存在，且差異的性質(zhì)為暫時性差異。如一般租賃收入、特許權(quán)使用費收入等收入項目，所得稅按照合同約定的日期確認收入的實現(xiàn)，會計應(yīng)遵循權(quán)責發(fā)生制對特許權(quán)使用費收入確認?！　。?）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認為視同銷售，在會計處理上不確認為收入，所得稅和會計對以上業(yè)務(wù)是否確認收入上產(chǎn)生差異，差異的性質(zhì)一般應(yīng)確認為永久性差異?！　。ǔ钟兄恋狡谕顿Y、可供出售金融資產(chǎn)）的債券利息，采取持有期間按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入；企業(yè)所得稅按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息，在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。　?。ㄖ钙髽I(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助），會計遵循權(quán)責發(fā)生制原則，一般確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的“營業(yè)外收入—政府補助”；企業(yè)所得稅對政府補助按收付實現(xiàn)制確認收益，一般在實際收到年度計入應(yīng)納稅所得額?！　。?）企業(yè)所得稅對會計核算中對當期會計利潤產(chǎn)生影響的“公允價值變動損益”不予確認，所得稅和會計出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為暫時性差異。同時，收入計量所得稅和會計的差異在所得稅納稅申報表填報時進行調(diào)整?！　。?）銷售商品，合同或協(xié)議明確規(guī)定需要延期收取價款或者分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，會計按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值，在貨物發(fā)出時確認收入實現(xiàn)；企業(yè)所得稅按照合同價款，在合同約定收款的時間確認收入實現(xiàn)?！　。?）會計對融資租賃，采用實際利率法計算確認當期的融資收入；企業(yè)所得稅按照合同確認收入。 　?。ㄈ┦杖胗嬃克枚惡蜁嫷谋容^結(jié)論　　，所得稅和會計對收入的計量基本一致?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)雖然對融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生后，出租人如何確認租賃沒有明確規(guī)定，但根據(jù)其一般規(guī)定，應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金確認收入?！　〗?jīng)營租賃收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金確定?！　。?）利息收入計量所得稅和會計的比較　　利息收入計量所得稅和會計的關(guān)系表現(xiàn)為以下幾方面：　　其一，如果會計對存款利息、貸款利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；債券利息按照債券面值和利率計算債券利息收入，則所得稅和會計對利息收入的計量是一致的?！　?009年D公司宣告分派股利時企業(yè)會計處理：　　借：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：長期股權(quán)投資—D公司（損益調(diào)整） 　100 000　　2009年末因被投資方虧損，會計調(diào)整長期投資賬面價值=10025%＝25（萬元）　　企業(yè)賬務(wù)處理為：　　借：投資收益—權(quán)益性投資損失 　　　　　　250 000　　　　貸：長期股權(quán)投資—D公司（損益調(diào)整） 　　　250 000　　2009年企業(yè)所得稅處理：其一，對D公司宣告分派股利確認股息所得10 000元，在當期填報所得稅納稅申報表，計算應(yīng)納稅所得額時進行納稅調(diào)增的處理，調(diào)增額為10 000元；同時在計算應(yīng)納稅所得額時，確認為企業(yè)所得稅免稅收入。 　　【例6】 A公司2008年1月1日購入D公司發(fā)行的普通股股票200 000股，每股面值為10元，共支付價款240萬元，取得D公司25%的股權(quán)，并計劃長期持有?！　∑涠髽I(yè)所得稅符合條件的股息紅利免稅，企業(yè)所得稅和會計的差異為永久性差異。　　采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。 　　、紅利等權(quán)益性投資收益計量企業(yè)所得稅和會計的比較 　?。?）企業(yè)所得稅法規(guī)對股息、紅利等權(quán)益性投資收益計量的規(guī)定　　企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入?！　〖雌髽I(yè)應(yīng)當按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外?！　、薏捎靡耘f換新方式銷售商品　　企業(yè)所得稅的處理與會計處理的一致，即應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。　?、垆N售折讓和銷售退回業(yè)務(wù)的收入計量　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓，銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求原因而發(fā)生的退貨。（3）資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當