【正文】 求進(jìn)行。 　　　?。?）企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定　　企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　。?）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定　　租賃業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上按照其性質(zhì)不同，進(jìn)一步劃分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃?！　〗?jīng)營(yíng)租賃收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金確定。　　融資租賃，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)—租賃》，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。①在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。②出租人在租賃期開(kāi)始日按照上述規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。③未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配?！　。?）租賃收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的比較　　經(jīng)營(yíng)租賃收入的計(jì)量，所得稅和會(huì)計(jì)一致?！　∪谫Y租賃收入的計(jì)量，所得稅和會(huì)計(jì)存在差異。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)雖然對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生后，出租人如何確認(rèn)租賃沒(méi)有明確規(guī)定，但根據(jù)其一般規(guī)定，應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金確認(rèn)收入。 　　　　企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然沒(méi)有就特許權(quán)使用費(fèi)收入的計(jì)量做出具體規(guī)定，但是，根據(jù)企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)按以下方法確定：　　企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)收入為貨幣收入，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定特許權(quán)使用費(fèi)收入金額。 　　企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)收入為非貨幣收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 　　　　企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然沒(méi)有就接受捐贈(zèng)收入的計(jì)量做出具體規(guī)定，但是，根據(jù)企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入　　應(yīng)按以下方法確定：　　企業(yè)接受捐贈(zèng)收入取得貨幣，應(yīng)當(dāng)按照貨幣流入量確定收入?！　∑髽I(yè)接受捐贈(zèng)收入取得非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定接受捐贈(zèng)收入額。 　　 　　企業(yè)所得稅的其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。上述企業(yè)所得稅的其他收入在會(huì)計(jì)上一般反映在“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶?！　∑髽I(yè)所得稅的其它收入中資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益其他收入計(jì)量一般與會(huì)計(jì)計(jì)量一致。 　?。ㄈ┦杖胗?jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的比較結(jié)論　　，所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入的計(jì)量基本一致。　　　　所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)于收入計(jì)量，一般采取市場(chǎng)公允價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅的收入計(jì)量的差異，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)對(duì)收入或收益的計(jì)量采取除公允價(jià)值以外的方法。所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入計(jì)量的差異，一般確認(rèn)為暫時(shí)性差異。具體包括以下內(nèi)容?！　。?）銷售商品，合同或協(xié)議明確規(guī)定需要延期收取價(jià)款或者分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)按照應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定銷售商品收入金額；企業(yè)所得稅按照合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入?！　。?）會(huì)計(jì)采取權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按應(yīng)享投資單位凈利潤(rùn)的份額　　計(jì)量投資收益；企業(yè)所得稅按照企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，確認(rèn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！　。?）會(huì)計(jì)對(duì)部分金融資產(chǎn)（持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）的債券利息，采取持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入；企業(yè)所得稅按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息確認(rèn)收入?！　。?）會(huì)計(jì)對(duì)融資租賃，采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入；企業(yè)所得稅按照合同確認(rèn)收入?！　?，序時(shí)記錄所得稅和會(huì)計(jì)在收入計(jì)量方面的差異，為所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)和所得稅會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)。同時(shí)，收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的差異在所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整?！　∷摹⑹杖雽?shí)現(xiàn)時(shí)間確定企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較　　 所得稅收入確認(rèn)的時(shí)間，直接影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額，直接關(guān)系到稅款的入庫(kù)時(shí)間。在收入范圍確認(rèn)和計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)基本一致的前提下，如果所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間存在差異，必須進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)部分業(yè)務(wù)發(fā)生的收入確認(rèn)的時(shí)間做出了具體的規(guī)定收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)所得稅和會(huì)計(jì)比較的結(jié)論　　1. 企業(yè)所得稅法從實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)便稅制，降低稅收成本的稅收原則出發(fā)，對(duì)所得稅收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間做出了原則規(guī)定，保持企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致。　　所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)的差異，一般伴隨著所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入計(jì)量的差異同時(shí)存在，且差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。具體包括以下內(nèi)容。　?。?）銷售商品，合同或協(xié)議明確規(guī)定需要延期收取價(jià)款或者分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；企業(yè)所得稅按照合同價(jià)款，在合同約定收款的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。　?。?）會(huì)計(jì)對(duì)采取權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日按應(yīng)享投單位凈利潤(rùn)的份額計(jì)量投資收益；企業(yè)所得稅按照企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，在被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。　?。?）會(huì)計(jì)對(duì)部分金融資產(chǎn)（持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）的債券利息，采取持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入；企業(yè)所得稅按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息，在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。　?。?）會(huì)計(jì)對(duì)融資租賃，采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入；企業(yè)所得稅按照合同約定的承租人應(yīng)付租金，在合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　。?）企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助），會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，一般確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的“營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”；企業(yè)所得稅對(duì)政府補(bǔ)助按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收益，一般在實(shí)際收到年度的計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 　?。?）其它業(yè)務(wù)。如一般租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入等收入項(xiàng)目，所得稅按照合同約定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)?！　?. 企業(yè)應(yīng)通過(guò)設(shè)置輔助賬（納稅調(diào)整備查賬）的形式，序時(shí)記錄所得稅和會(huì)計(jì)在收入計(jì)量和收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間方面的差異，為所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)和所得稅會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)。同時(shí)，收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的差異在所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。　　五、企業(yè)所得稅收入及相關(guān)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）差異的總結(jié)　　通過(guò)上述所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)、收入計(jì)量及收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的比較，概括起來(lái)所得稅和會(huì)計(jì)的差異表現(xiàn)為以下內(nèi)容。 　　（一）企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)上的差異　　1.《收入明細(xì)表》（附表一）中填列并調(diào)整的差異　　下列業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性或永久性差異，并在《收入明細(xì)表》的相應(yīng)項(xiàng)目中填報(bào)?！　。?）企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，所得稅確認(rèn)視同銷售，而會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入，則所得稅和會(huì)計(jì)在收入的確認(rèn)上存在差異，這種差異表現(xiàn)為時(shí)間性（暫時(shí)性）差異?！　。?）企業(yè)將資產(chǎn)（貨物和財(cái)產(chǎn)）用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷售；在會(huì)計(jì)處理上，因其不具備收入確認(rèn)要素中經(jīng)濟(jì)利益流入的要件，所以不確認(rèn)為收入。所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)以上業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入上產(chǎn)生差異，差異的性質(zhì)一般應(yīng)確認(rèn)為永久性差異。　?。?）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷售，在會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入，所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)以上業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入上產(chǎn)生差異，差異的性質(zhì)一般應(yīng)確認(rèn)為永久性差異。　　2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中填列并調(diào)整的差異　?。?）軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為永久性差異　?。?）企業(yè)所得稅減免收入的業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般都確認(rèn)為收入或收益，所得稅和會(huì)計(jì)形成差異，差異的性質(zhì)為永久性差異。　?。?）企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)核算中對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予確認(rèn)，所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。 　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入計(jì)量和實(shí)現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)的差異　　企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)的差異，一般伴隨著所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入計(jì)量的差異同時(shí)存在，且差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。差異在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表3）中填列并調(diào)整，具體包括以下內(nèi)容?！　　：贤騾f(xié)議明確規(guī)定需要延期收取價(jià)款或者分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；企業(yè)所得稅按照合同價(jià)款，在合同約定收款的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)?！　?，在資產(chǎn)負(fù)債表日按應(yīng)享投資單位凈利潤(rùn)的份額計(jì)量投資收益；企業(yè)所得稅按照企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，在被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　。ǔ钟兄恋狡谕顿Y、可供出售金融資產(chǎn)）的債券利息，采取持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入；企業(yè)所得稅按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息，在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　。捎脤?shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入；企業(yè)所得稅按照合同約定的承租人應(yīng)付租金，在合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　。ㄖ钙髽I(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助），會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，一般確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的“營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”；企業(yè)所得稅對(duì)政府補(bǔ)助按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收益，一般在實(shí)際收到年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！　∑髽I(yè)日常應(yīng)通過(guò)設(shè)置輔助賬（納稅調(diào)整備查賬）的形式，序時(shí)記錄所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)、收入計(jì)量和收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間方面的差異，為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)和所得稅會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)。同時(shí)所得稅和會(huì)計(jì)的差異在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。50 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