企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析-資料下載頁(yè)
2025-06-26 18:26本頁(yè)面
【正文】 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))明確“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 風(fēng)險(xiǎn)：并不是企業(yè)制訂了相應(yīng)的工資薪金發(fā)放制度并按制度規(guī)定發(fā)放，就可稅前扣除全部工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)五個(gè)原則進(jìn)行合理性確認(rèn)：一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。二是企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。三是企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。四是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。五是有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。因此企業(yè)在申請(qǐng)扣除工資薪金時(shí)要注意同時(shí)滿足上述要求?！ ÷毠じ＠M(fèi)扣除 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))對(duì)職工福利費(fèi)用正列舉的辦法列出包括的內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！ ★L(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)要注意職工福利費(fèi)的歸集范圍。不符合規(guī)定內(nèi)容的不能計(jì)入職工福利費(fèi)稅前扣除。此外，企業(yè)還要注意職工福利費(fèi)的核算，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定?！ 【栀?zèng)的稅前扣除 政策規(guī)定：《稅法》第九條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額進(jìn)扣除?！ ★L(fēng)險(xiǎn)： 一是并不是所有的捐贈(zèng)支出均可稅前扣除，比如與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出?！ 《瞧髽I(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出才可稅前扣除，通過(guò)其他途徑捐贈(zèng)的支出不可稅前扣除。 三是通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)，該公益性社會(huì)團(tuán)體是指經(jīng)民政部門依法登記、在民政部門對(duì)基金會(huì)、公益性社會(huì)團(tuán)體(不含基金會(huì))進(jìn)行年度檢查，作出年度檢查合格的結(jié)論。社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上(含3A)是指社會(huì)組織在民政部門主導(dǎo)的社會(huì)組織評(píng)估中被評(píng)為3A、4A、5A級(jí)別，且評(píng)估結(jié)果在有效期內(nèi)的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，否則所發(fā)生的捐贈(zèng)支出也不能稅前扣除?！ ∷摹⒑硕ㄆ髽I(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn) (一)享受優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。除可享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策外(國(guó)稅函[2009]377號(hào))，核定征收企業(yè)不能享受其他的企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！ ?二)核定的應(yīng)稅所得率不準(zhǔn)確風(fēng)險(xiǎn)。由于對(duì)核定征收企業(yè)采取事前核定的辦法，也就是說(shuō)在企業(yè)的業(yè)務(wù)未發(fā)生時(shí)，就根據(jù)企業(yè)上年的經(jīng)營(yíng)情況或經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行核定，核定的應(yīng)稅所得率與企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)適用的所得率可能不同。當(dāng)條件發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已核定的所得率。8 / 8
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