【正文】 究開發(fā)費用占全部研究開發(fā)費用的比例不低于60%。（5）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上（6）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求八大領(lǐng)域：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。優(yōu)惠方式：研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。（六）關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅?！景咐?.（居民企業(yè)）一家國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2008年實現(xiàn)稅前收入總額2000萬元（包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元、購買國庫券利息收入100萬元、營業(yè)外收入100萬元），發(fā)生各項成本費用共計1000萬元，其中包括:合理的工資薪金總額200萬元，業(yè)務(wù)招待費100萬元，職工福利費50萬元，職工教育經(jīng)費20萬元，工會經(jīng)費10萬元，稅收滯納金10萬元，提取的各項準(zhǔn)備金支出100萬元（未經(jīng)核定）。另外，企業(yè)當(dāng)年購置環(huán)境保護專用設(shè)備500萬元，購置完畢即投入使用。問：該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅是多少？（假定以前年度無虧損） （1）國庫券利息收入免稅。所以，應(yīng)稅收入總額=2000100=1900（萬元）（2）準(zhǔn)予扣除項目金額： ①業(yè)務(wù)招待費扣除調(diào)增金額= 100－18005‰ =91（萬元） ②職工福利費扣除調(diào)增金額=50－20014%）=22（萬元） ③職工教育經(jīng)費扣除調(diào)增金額=20－200% =15（萬元） ④工會經(jīng)費扣除調(diào)增金額= 10－2002%=6（萬元） ⑤稅收滯納金10萬元不屬于稅前扣除項目 ⑥未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出100萬元也不得在稅前扣除 ⑦準(zhǔn)予扣除項目金額合計=1000－91－22－15－6－10－100=756（萬元） （3）應(yīng)納稅所得額=1900756=1144（萬元） （4）高新技術(shù)企業(yè)的 稅率15%，故 應(yīng)納稅額=114415%=（萬元） （5）購置環(huán)保設(shè)備，可享受抵免，允許抵免額=50010%=50（萬元） （6）企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅= 50=（萬元） 2.（非居民企業(yè)）某外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立一個分公司，該分公司可在中國境內(nèi)獨立開展經(jīng)營活動，2008年該分公司在中國境內(nèi)取得營業(yè)收入200萬元，發(fā)生成本費用150萬元（其中有20萬元不得稅前扣除），假設(shè)該分公司不享受稅收優(yōu)惠，則該分公司當(dāng)年在中國應(yīng)繳企業(yè)所得稅為多少？ （1）該分公司應(yīng)納稅所得額=200（15020）=70（萬元） （2）應(yīng)納企業(yè)所得稅=7025%=（萬元） ，2008年該外國公司與中國一家企業(yè)簽訂一項技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，合同約定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費100萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費所適用的中國營業(yè)稅稅率為5%，則該外國公司應(yīng)為該筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓費向中國繳納多少企業(yè)所得稅？ 代扣代繳所得稅=10010%=10（萬元） ，有關(guān)賬簿資料如下： （1）本年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入9000萬元，勞務(wù)收入1000萬元。 （2）本年發(fā)生廣告費1560萬元，業(yè)務(wù)宣傳費40萬元； （3）本年支付業(yè)務(wù)招待費60萬元； （4）向非關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用借款1000萬元，支付利息60萬元（銀行同期同類借款利率為4%） （5）新產(chǎn)品研究開發(fā)費本年60萬元（未形成無形資產(chǎn)）； （6）支付工商部門罰款10萬元。 （7）本年發(fā)放工資400萬元，支付職工福利費60萬元、撥繳工會經(jīng)費10萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費14萬元。 企業(yè)所得稅率25%，請計算該企業(yè)應(yīng)納所得稅。 （1）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=（9000+1000）15%=1500（萬元） 納稅所得調(diào)增=1560+401500=100（萬元） （2）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的60%=6060%=36 （萬元）%=（9000+1000）%=50 可以扣除50萬元 納稅所得調(diào)增=6036=24 （萬元） （3）利息費稅法扣除限額=10004%=40 （萬元） 納稅所得調(diào)增=6040=20 （萬元） （4）工商部門罰款納稅所得調(diào)增10萬元 （5）新產(chǎn)品研究開發(fā)費的納稅所得調(diào)減=6050%=30 （萬元） （6）職工福利費扣除限額=40014%=56 （萬元）納稅所得調(diào)增=6056=4 （萬元） （7）工會經(jīng)費扣除限額=4002%=8 （萬元）納稅所得調(diào)增=108=2 （萬元） （8）職工教育經(jīng)費扣除限額=400%=10 （萬元）納稅所得調(diào)增=1410=4 （萬元） （9）應(yīng)納稅所得額=200+100+24+20+1030+4+2+4=334（萬元） （10）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=33425%=（萬元） ，勞務(wù)收入40萬元，出租固定資產(chǎn)租金收入5萬元。該企業(yè)全年發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本430萬元，銷售費用80萬元，管理費用20萬元，財務(wù)費用10萬元，營業(yè)外支出3萬元（其中繳納稅收滯納金1萬元），按稅法規(guī)定繳納增值稅90萬元。按照稅法的規(guī)定，在計算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，其他準(zhǔn)予扣除項目金額為23萬元。已知該企業(yè)使用的所得稅稅率為25%。 請計算該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額。 解：（1）該企業(yè)2008年已納稅所得額：①收入總額=800+40+5=845（萬元）②準(zhǔn)予扣除項目金額=430+80+20+10+（31）++23=（萬元）③應(yīng)納稅所得額==（萬元）（2）應(yīng)納所得稅稅額=25%=（萬元），其他資料如下：（1）收入中商品銷售收入8000萬元，國庫券利息收入3萬元，；（2）費用中：管理費用中包括業(yè)務(wù)招待費47萬元、新技術(shù)開發(fā)費40萬元（上年30萬元）；營業(yè)費用中包括廣告費190萬元；財務(wù)費用中包括向甲企業(yè)借款200萬元支付的一年利息20萬元（銀行同類同貸款利率6%）；（3）營業(yè)外支出包括：直接向某單位捐贈5萬元?！疽蟆科髽I(yè)所得稅率25%，請計算該企業(yè)應(yīng)納所得稅。（1）收入中調(diào)減納稅所得額是3萬元（2）業(yè)務(wù)招待費稅法扣除限額=80005‰=40(萬元)實際發(fā)生扣除限額=4760%= (萬元)納稅所得調(diào)增== (萬元)（3）新產(chǎn)品研究開發(fā)費的納稅所得調(diào)減=4050%=20 (萬元)（4）廣告費稅法扣除限額=800015%=1200 (萬元)（5）利息費稅法扣除限額=2006%=12 (萬元)納稅所得調(diào)增=2012=8 (萬元)（6）營業(yè)外支出中調(diào)增納稅所得額5萬元（7）應(yīng)納稅所得額=1003++8+5= (萬元)（8）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=25%= (萬元)十、 源泉扣繳及特別納稅調(diào)整 （一）源泉扣繳基本規(guī)定（1）對非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得：實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。（2）對非居民企業(yè)在境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人?？劾U時間：扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。（二）特別納稅調(diào)整 特別納稅調(diào)整：指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨立交易原則：是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。 關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義：關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制（3）其他利益誰具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系調(diào)整方法（1）可比非受控加法 （2）再銷售價格法 （3）成本加成法（4）交易凈利潤法 （5）利潤分割法 （6）其他符合獨立交易原則的方法十一、征收管理 （一）應(yīng)納稅額的計算企業(yè)所得稅實行按年計征，分月（或季）預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補的辦法。納稅人應(yīng)在月份或者季度終了后15天內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 納稅年度 基本規(guī)定：企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷l月1日起至12月31日止。２、特殊規(guī)定（１）企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。（２）企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。 （二）納稅地點企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納?！八诘亍笔侵讣{稅人的實際經(jīng)營管理所在地。企業(yè)登記注冊地與實際經(jīng)營管理地不一致時，以實際經(jīng)營地為納稅地點。 居民企業(yè)（1）以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。（2）在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)（1）在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)由支付人代扣代繳所得稅的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。（三）納稅申報期限１、企業(yè)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度納稅申報表，匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。２企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。（4） 納稅申報（了解） １、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳納稅申報表，預(yù)繳稅款。附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。 ２、以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算并繳納稅款。 ３、納稅期內(nèi)無論盈利或虧損均要納稅申。 ４、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納所得稅。【案例】某工業(yè)企業(yè)2008年第二季度有關(guān)收入、費用科目余額資料如下：產(chǎn)品銷售收入45萬元，銷售折扣與折讓2萬元，其他業(yè)務(wù)收入6萬元，投資收益7萬元，營業(yè)外收入4萬元，產(chǎn)品銷售成本21萬元，產(chǎn)品銷售稅金及附加4萬元，銷售費用1萬元，其他業(yè)務(wù)支出4萬元，管理費用10萬元，財務(wù)費用2萬元，投資損失2萬元，營業(yè)外支出5萬元，該企業(yè)第一季度已按實際利潤數(shù)預(yù)繳企業(yè)所得稅3萬元，該企業(yè)適用所得稅稅率25%。根據(jù)以上資料，試計算該企業(yè)第二季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅。某公司2008年度從國內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分回投資利潤255萬元，該聯(lián)營企業(yè)為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用所得稅稅率15%,該公司適用的企業(yè)所得稅率為25%。要求：試計算該公司從聯(lián)營企業(yè)分回的投資利潤應(yīng)補繳多少企業(yè)所得稅296總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的某外商投資企業(yè)，2008年該企業(yè)境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得1000萬元，同期從在英國設(shè)立的分公司取得生產(chǎn)經(jīng)營所得500萬元，并在英國已實際繳納所得稅稅款160萬元，從設(shè)在印度分公司起的生產(chǎn)經(jīng)營所得200萬元，并在印度已實際繳納所得稅25萬元，計算該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅額159（1）境外已納稅款扣除限額英國生產(chǎn)經(jīng)營所得已納稅款扣除限額=500*25%=125（萬元）印度生產(chǎn)經(jīng)營所得已納稅款扣除限額=200*25%=50（萬元）全年應(yīng)納稅額=（1000+500+200）*25%12525=275（萬元） 企業(yè)所得稅：是指對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅（1）企業(yè)所得稅實行比例稅率。其基本稅率為（25%）（2）對符合條件的小型微利企業(yè)，減按（20%）的稅率征收企業(yè)所得稅；對國家需要重點扶植的高新技術(shù)企業(yè)，減按（15%）的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)發(fā)生年度虧損的，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過（5）年（4）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額（12%）以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（5）企業(yè)所得稅的征稅對象為所得額，它是企業(yè)實現(xiàn)的利潤額，但不是企業(yè)的銷售額或營業(yè)額（B）（6）企業(yè)購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額（A）（7）下列企業(yè)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（BD）A私營企業(yè)；B個人獨資企業(yè)；C 外商投資企業(yè)； D合伙企業(yè)（8）企業(yè)的下列哪些稅金在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除（BCD）A企業(yè)所得稅；B營業(yè)稅；C消費稅；D教育費附加 48 / 48