【正文】 ，A公司定向增發(fā)價值4000萬元的股票進行收購，應該理解為股權支付比例為100%，而不能理解為股權支付額4000萬元，非股權支付額6000萬元，股權支付比例為40%。此前何道成處長到我省授課時，明確打包收購是收購凈資產(chǎn)的概念，即上述案例中股權支付比例為100%，但是財政部稅政司郭垂平處長在上海授課時表示這里的資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權支付比例應為40%。個人還是贊同何處長的意見。肖宏偉：實際操作：如正常處理，基層稅務機關一般會認定資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權支付比例應為40%。從基層局的角度看，文件字面就是這個意思。七十二、企業(yè)在重組未在稅務機關備案的，自行采取特殊性稅務處理，如果以后稽查局查到該問題，是否允許企業(yè)補充備案，從而享受特殊性稅務處理？張偉老師個人意見：國家稅務總局4號公告規(guī)定，在4號公告出臺前沒有備案的可以補充備案，但是4號公告出臺后，沒有按照要求備案的，根據(jù)財稅【2009】59號文件第11條規(guī)定，一律不得按照特殊性稅務處理。資產(chǎn)重組分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理，企業(yè)沒有在重組備案即選擇了一般性稅務處理，不允許以后補充備案。肖宏偉：與實際操作一致。七十三、在股權收購和資產(chǎn)收購中，收購方如果以控股公司的股權作為支付對價，其收購的股權或者資產(chǎn)計稅基礎如何確定？張偉老師個人觀點：應該按照支付股權的計稅基礎確定，而不是按照收購資產(chǎn)或股權的原有計稅基礎確定。否則就會出現(xiàn)在特殊性稅務處理中，股權支付部分居然會出現(xiàn)損益問題。肖宏偉：實際操作：計稅基礎應符合一貫性原則。原有計稅基礎不變才能進行特殊重組。七十四、享受過渡期優(yōu)惠政策的合并，如果采取特殊性稅務處理，根據(jù)國家稅務總局2010年4號公告第28條，稅收優(yōu)惠按照合并企業(yè)和被合并企業(yè)的資產(chǎn)比例分別計算，這里的資產(chǎn)比例是按照公允價值還是按照計稅基礎計算？ 張偉老師個人觀點：應當按照公允價值的比例計算。如果是同一控制下的合并，不需要支付對價的，由于企業(yè)資產(chǎn)可能不進行評估，因此可以按照賬面計稅基礎確定資產(chǎn)比例。雖然評估價值有被操縱的可能性，但是理論上公允價值更能代表資產(chǎn)的盈利能力，以公允價值比例來享受稅收優(yōu)惠在理論上更為合理。肖宏偉：實際操作：只能按計稅基礎計算。七十五、企業(yè)分立中，取得股權支付一方如果在12個月轉讓股權，是否符合特殊性稅務處理？張偉老師個人觀點：企業(yè)分立分為讓產(chǎn)分股與讓產(chǎn)贖股，前者為企業(yè)分家股東不分家，后者是企業(yè)分家股東也分家。59號文件明確規(guī)定，原股東要按照原持股比例取得新股，才符合特殊性稅務處理的條件，即讓產(chǎn)贖股不符合特殊性稅務處理條件。如果取得股權支付一方在12個月轉讓股權，實際上是讓產(chǎn)贖股的變形，不符合59號文件第5條第6款規(guī)定的：原主要股東在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不能轉讓取得的股份，因此取得股權支付一方如為持股比例超過20%的原主要股東，在12個月內(nèi)轉讓股份的，不符合特殊性稅務處理條件。肖宏偉：與實際操作一致。七十六、房地產(chǎn)企業(yè)預售是否允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅及附加？ 張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第12條規(guī)定，允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅金及附加。肖宏偉：實際操作：按各地主管稅務機關規(guī)定執(zhí)行?？酆筒豢蹧]有對和錯之分。３１號文：第十二條企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除?！耙唁N開發(fā)產(chǎn)品”是指完工產(chǎn)品，還是包括未完工產(chǎn)品，各地理解不同。七十七、暫時性差異在納稅調(diào)整中，是否考慮稅率變動帶來的影響？例如：房地產(chǎn)企業(yè)2007年為預售，其預計毛利按照33%的稅率繳稅，而2008年以后納稅調(diào)減時，按照25%抵減稅額，是否考慮調(diào)整稅率變動因素？張偉老師個人意見：暫時性差異在稅率變動時，不需要考慮稅率變動因素帶來的影響。肖宏偉：與實際操作一致。七十八、房地產(chǎn)企業(yè)是否允許在完工對整個項目進行匯算，多退少補？ 張偉老師個人意見：對整個項目進行匯算，稅款多退少補，是過去外商投資企業(yè)稅款計算方式，國稅發(fā)【2009】31號文件對未完工收入按照預計計稅毛利率征稅，是實際征收的概念，不存在對整個項目清算，多退少補。即使完工虧損，也只能用以后的所得彌補虧損，而不能退稅。肖宏偉：與實際操作一致。七十九、園林綠化工程是否允許作為公共配套設施預提成本？張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第26條規(guī)定，園林綠化工程屬于基礎設施建造費，不屬于公共配套設施，因此不允許預提成本。肖宏偉：與實際執(zhí)行一致八十、房地產(chǎn)企業(yè)完工未取得全額發(fā)票的，允許按照合同額的10%預提，這里的合同額按照分合同計算，還是總合同計算。例如：某公司有兩個出包合同，一個合同為600萬元，另外一個合同未400萬元，其中600萬元的合同已經(jīng)取得全額發(fā)票，400萬元的合同未取得發(fā)票，是按照總合同金額1000萬元預提100萬元，即：稅前扣除700萬元，還是按照未支付的分合同400萬元預提40萬元，當年稅前扣除640萬元呢？張偉老師個人意見：這里的合同應該為總合同，即：按照700萬元在所得稅前扣除。這一點何道成處長在2010年4月長沙全國省局所得稅處培訓會上做了明確說明。肖宏偉：各地意見不一。本人支持張偉老師觀點。感謝張偉老師的觀點，不對的地方請批評指正。第三篇：合伙企業(yè)合伙人所得稅問題匯總合伙企業(yè)合伙人所得稅問題匯總由于本人接觸較多的為有限合伙企業(yè)，這里合伙企業(yè)特指有限合伙企業(yè)；合伙人特指自然人合伙人，法人合伙人在此不討論。（未檢查，湊合看）一、合伙企業(yè)是否需要納稅？是否需要繳納營業(yè)稅？A、答案：合伙企業(yè)是稅收透明體，不是納稅主體，沒有納稅義務。B、依據(jù)：B《合伙企業(yè)法》第六條：合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅?！?007年6月1日執(zhí)行】B《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅問題的規(guī)定》第三條：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人?！?000年1月1日執(zhí)行】B《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)的通知》附件一第三條：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。（財稅【2000】91號）B《財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》第二條：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。（財稅【2008】159號）二、合伙企業(yè)合伙人所得稅如何繳納（稅率如何定）？繳納時點？ C、答案：（這里不考慮各地特有的稅收優(yōu)惠政策）C合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，采取“先分后稅”的原則：先分攤后納稅，先把生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得及費用按照約定分攤給每個合伙人，再自行納稅； C合伙人每一從合伙企業(yè)分配的所得，比照個人所得稅法“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%35%五級超額累進稅率，計征個人所得稅；C合伙企業(yè)對外投資產(chǎn)生利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，單獨作為合伙人個人取得的利息或者股息、紅利，按照“利息或者股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%；C利息或者股息、紅利所得的納稅時點是合伙人取得收入的次月15日內(nèi)；除開前列所得，其他均為年末匯繳。（C4解釋不列依據(jù)）D、依據(jù)：D《財政部、國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》第三條：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，采取“先分后稅”的原則；（財稅【2008】159號）D《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅問題的規(guī)定》第四條：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用5%～35%的5級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入、利息收入（備注：這里的利息收入特指銀行存款產(chǎn)生的利息收入，和C3不沖突）、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。D《國家稅務局關于執(zhí)行口徑的通知》第二條：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅；（國稅函[2001]84號）D《個人所得稅法》第三條第五項：特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。三、合伙企業(yè)對合伙人所得稅是否需要代扣代繳？ E、答案：合伙企業(yè)是稅收透明體，不是納稅主體，沒有納稅義務。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，采取“先分后稅”的原則，由合伙人自行申報，合伙企業(yè)無代扣代繳責任。F、依據(jù)：F同B1。F同B2。F同B3。F同B4。F同D1。F《深圳市地方稅務局關于2014個人所得稅匯算清繳有關事項的通告》第一條匯算清繳的范圍及對象：2014年12月31日前登記開業(yè)的各類實行查賬征收的個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者為個人所得稅匯算清繳的對象。四、各地取消稅收優(yōu)惠的政策的影響（以深圳為例）：深圳以前針對股權投資基金（合伙類）的稅收優(yōu)惠主要是把合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得及其他所得等同利息或者股息、紅利，統(tǒng)一按照20%稅率計征個人所得稅。深圳地方稅務局新出臺《關于合伙制股權投資基金企業(yè)停止執(zhí)行地方性所得稅優(yōu)惠政策的溫馨提示》，其中第一條：對合伙制股權投資基金企業(yè)，在2014個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得匯算清繳時，應對股權投資收益并入合伙企業(yè)應稅收入，按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目，適用5%35%的五級超額累進稅率計征個人所得稅。即深圳現(xiàn)在完全按照國家現(xiàn)行稅法開展合伙企業(yè)合伙人所得稅征收工作（參考DD3），對股權收益類的基金產(chǎn)品會影響較大，而對固定收益類的基金產(chǎn)品則和之前并無區(qū)別。第四篇：匯總納稅企業(yè)所得稅稅率問題匯總納稅企業(yè)所得稅稅率問題跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)，總機構所在地總部是高新生產(chǎn)型企業(yè)執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率，跨省市的8家分支機構屬于商貿(mào)企業(yè)，稅務局說分支機構屬于商貿(mào)企業(yè)不能享受15%的優(yōu)惠稅率，而應該執(zhí)行25%的稅率，對嗎？看國家稅務總局公告2012年第57號吧。對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同秀財網(wǎng)稅率地區(qū)機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。第五篇：小規(guī)模納稅人企業(yè)所得稅問題小規(guī)模納稅人企業(yè)所得稅問題?急qyty333|Lv3|被瀏覽628次|來自問答電腦版檢舉|20130523 9:36我公司為小規(guī)模納稅人,是做儀器儀表貿(mào)易的,主要做銷售,可開出3%的增值稅發(fā)票和商業(yè)統(tǒng)一普通發(fā)票,使用代理記帳公司做財務,由于現(xiàn)在需要交季度企業(yè)所得稅, 所以有如下問題需要大家?guī)椭鉀Q,本季度我司開出發(fā)票總緊額為1萬元發(fā)票,但進項發(fā)票為100元,所交的企業(yè)所得稅,是拿(10000100)乘以25%嗎? 本季度開出的發(fā)票為增值稅發(fā)票,開票的時候是找稅務局代開的,稅款已經(jīng)交了, 我們是否可以申請退稅,等正規(guī)方法來解決企業(yè)所得稅的虧損,還有代理做財務的說每個月,還要從開票的金額上交納5%的營業(yè)稅,這樣我們總交的稅務就是開出發(fā)票乘以33%,這樣的方式我們還能營業(yè)嗎?已經(jīng)再虧損了是嗎?滿意回答檢舉|20130523 19:29按照您的表述，恕我直言，您要弄清小規(guī)模納稅人增值稅繳納的方法和企業(yè)所得稅的征收方式。下面我做介紹：一、按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這里還存在不含稅銷售額與含稅銷售額的概念，其換算公式為：應稅銷售額（不含稅銷售額）=發(fā)票開具金額（含稅銷售額）/（1+3%）因此，您應當按照全部的應稅銷售額計算繳納增值稅，但在稅務代開發(fā)票所繳納的增值稅，作為預繳稅款，允許在全部應交稅款中抵繳。二、關于企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅一般按照按月（季）預繳，年終匯算清繳。企業(yè)所得稅適用稅率25%，符合條件的小型微利企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關審批，可減按20%稅率計算繳納。企業(yè)所得稅的征收方式有2種，一種是查賬征收，另一種是核定征收查賬征收，是按照“實際利潤額”依照適用稅率計算繳納，而實際利潤額=利潤總額以前待彌補的虧損額不征稅收入免稅收入。其中：利潤總額=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加管理費用銷售費用財務費用+其他業(yè)務利潤+營業(yè)外收支+投資收益。因此，實際利潤額不是您所講的（1000100）的概念，因為，100元不代表貴公司的實際營業(yè)成本、費用和稅金（不含增值稅、企業(yè)所得稅）。核定征收，是按照銷售（營業(yè)）收入*核定所得率*適用稅率計算繳納。其中：銷售（營業(yè)）收入包括：應稅銷售額、其他業(yè)務收入和視同銷售額，核定所得率是主管稅務機關根據(jù)行業(yè)不同事前設置的，一般幅度在5%30%之間，具體到貴公司應當根據(jù)主管稅務機關確定的所得率計算，適用稅率25%，核定征收不適用20%的稅率。因此，假定主管稅務局確定貴公司的核定所得率為10%，那么，貴公司應交企業(yè)所得稅=10000*10%*25*=250元。同樣，在稅務代開發(fā)票所繳納的企業(yè)所得稅款，作為已預繳稅款，允許在全部應交企業(yè)所得稅稅款中抵繳。