【正文】 五十、14天期國債回購成交額的十萬分之一、28天期國債回購成交額的十萬分之二、91天期國債回購成交額的十萬分之六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結算風險基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。　　(三)證券投資者保護基金。　　、深圳證券交易所依據(jù)《證券投資者保護基金管理辦法》(證監(jiān)會令第27號)的有關規(guī)定，在風險基金分別達到規(guī)定的上限后，按交易經手費的20%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除?！　　蹲C券投資者保護基金管理辦法》(證監(jiān)會令第27號)的有關規(guī)定，%—5%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除?！　《?、期貨類準備金　　(一)期貨交易所風險準備金?！　∩虾Ｆ谪浗灰姿?、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨交易管理條例》(國務院令第489號)、《期貨交易所管理辦法》(證監(jiān)會令第42號)和《商品期貨交易財務管理暫行規(guī)定》(財商字[1997]44號)的有關規(guī)定，分別按向會員收取手續(xù)費收入的20%計提的風險準備金，在風險準備金余額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除?！　?二)期貨公司風險準備金?！　∑谪浌疽罁?jù)《期貨公司管理辦法》(證監(jiān)會令第43號)和《商品期貨交易財務管理暫行規(guī)定》(財商字[1997]44號)的有關規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費收入減去應付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入的5%提取的期貨公司風險準備金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。　　(三)期貨投資者保障基金。　　、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》(證監(jiān)會令第38號)的有關規(guī)定，按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。　　《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》(證監(jiān)會令第38號)的有關規(guī)定，從其收取的交易手續(xù)費中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規(guī)定的額度內，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除?！　∪⑸鲜鰷蕚浣鹑绨l(fā)生清算、退還，應按規(guī)定補征企業(yè)所得稅。　　四、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知2009416財稅[2009]57號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）的有關規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)資產損失在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時的扣除政策通知如下：　　一、本通知所稱資產損失，是指企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！　《?、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應納稅所得額時扣除?！　∪⑵髽I(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除?！　∷?、企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：　?。ㄒ唬﹤鶆杖艘婪ㄐ嫫飘a、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償?shù)?；　　（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償?shù)?；　?。ㄈ﹤鶆杖擞馄?年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；　?。ㄋ模┡c債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計劃后，無法追償?shù)?；　?。ㄎ澹┮蜃匀粸暮?、?zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；　?。﹪鴦赵贺斦⒍悇罩鞴懿块T規(guī)定的其他條件。　　五、企業(yè)經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：　　（一）借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權；　?。ǘ┙杩钊怂劳?，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權；　　（三）借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權；　?。ㄋ模┙杩钊擞|犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權；　?。ㄎ澹┯捎诮杩钊撕蛽Ｈ瞬荒軆斶€到期債務，企業(yè)訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結或終止（中止）后，仍無法收回的債權；　?。┯捎诮杩钊撕蛽Ｈ瞬荒軆斶€到期債務，企業(yè)訴諸法律后，經法院調解或經債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?；　?。ㄆ撸┯捎谏鲜觯ㄒ唬┲粒╉椩蚪杩钊瞬荒軆斶€到期債務，企業(yè)依法取得抵債資產，抵債金額小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權；　?。ò耍╅_立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經追償后仍無法收回的墊款；　?。ň牛┿y行卡持卡人和擔保人由于上述（一）至（七）項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經追償后仍無法收回的透支款項；　　（十）助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內，依法處置助學貸款抵押物（質押物），并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；　?。ㄊ唬┙泧鴦赵簩０概鷾屎虽N的貸款類債權；　?。ㄊ﹪鴦赵贺斦⒍悇罩鞴懿块T規(guī)定的其他條件?！　×?、企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：　?。ㄒ唬┍煌顿Y方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；　?。ǘ┍煌顿Y方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；　?。ㄈΡ煌顿Y方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經營虧損導致資不抵債的；　?。ㄋ模┍煌顿Y方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；　?。ㄎ澹﹪鴦赵贺斦?、稅務主管部門規(guī)定的其他條件?！　∑?、對企業(yè)盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除?！　“?、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。　　九、對企業(yè)被盜的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除?！　∈?、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除?！　∈弧⑵髽I(yè)在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額?！　∈?、企業(yè)境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除?！　∈?、企業(yè)對其扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業(yè)機構的技術鑒定證明等。十四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。關于開采油[氣]資源企業(yè)費用和有關固定資產折耗攤銷折舊稅務處理問題的通知2009年4月12日 財稅[2009]49號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號，以下簡稱《實施條例》)第六十一條的規(guī)定，現(xiàn)就從事開采石油、天然氣(包括煤層氣，下同)的礦產資源油氣企業(yè)(以下簡稱油氣企業(yè))在開始商業(yè)性生產前發(fā)生的費用和有關固定資產的折耗、攤銷、折舊方法通知如下：　　一、本通知所稱費用和有關固定資產，是指油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產前取得礦區(qū)權益和勘探、開發(fā)的支出所形成的費用和固定資產?！　”就ㄖQ商業(yè)性生產，是指油(氣)田(井)經過勘探、開發(fā)、穩(wěn)定生產并商業(yè)銷售石油、天然氣的階段?！　《?、關于礦區(qū)權益支出的折耗　　(一)礦區(qū)權益支出，是指油氣企業(yè)為了取得在礦區(qū)內的探礦權、采礦權、土地或海域使用權等所發(fā)生的各項支出，包括有償取得各類礦區(qū)權益的使用費、相關中介費或其他可直接歸屬于礦區(qū)權益的合理支出。　　(二)油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產前發(fā)生的礦區(qū)權益支出，可在發(fā)生的當期，從本企業(yè)其他油(氣)田收入中扣除；或者自對應的油(氣)田開始商業(yè)性生產月份的次月起，分3年按直線法計提的折耗準予扣除?！　?三)油氣企業(yè)對其發(fā)生的礦區(qū)權益支出未選擇在發(fā)生的當期扣除的，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油(氣)構造而終止作業(yè)，其尚未計提折耗的剩余部分，可在終止作業(yè)的當年作為損失扣除?！　∪㈥P于勘探支出的攤銷　　(一)勘探支出，是指油氣企業(yè)為了識別勘探區(qū)域或探明油氣儲量而進行的地質調查、地球物理勘探、鉆井勘探活動以及其他相關活動所發(fā)生的各項支出?！　?二)油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產前發(fā)生的勘探支出(不包括預計可形成資產的鉆井勘探支出)，可在發(fā)生的當期，從本企業(yè)其他油(氣)田收入中扣除；或者自對應的油(氣)田開始商業(yè)性生產月份的次月起，分3年按直線法計提的攤銷準予扣除。　　(三)油氣企業(yè)對其發(fā)生的勘探支出未選擇在發(fā)生的當期扣除的，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油(氣)構造而終止作業(yè)，其尚未攤銷的剩余部分，可在終止作業(yè)的當年作為損失扣除?！　?四)油氣企業(yè)的鉆井勘探支出，凡確定該井可作商業(yè)性生產，且該鉆井勘探支出形成的資產符合《實施條例》第五十七條規(guī)定條件的，應當將該鉆井勘探支出結轉為開發(fā)資產的成本，按照本通知第四條的規(guī)定計提折舊?！　∷?、關于開發(fā)資產的折舊　　(一)開發(fā)支出，是指油氣企業(yè)為了取得已探明礦區(qū)中的油氣而建造或更新井及相關設施活動所發(fā)生的各項支出。　　(二)油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產之前發(fā)生的開發(fā)支出，可不分用途，全部累計作為開發(fā)資產的成本，自對應的油(氣)田開始商業(yè)性生產月份的次月起，可不留殘值，按直線法計提的折舊準予扣除，其最低折舊年限為8年?！　?三)油氣企業(yè)終止本油(氣)田生產的，其開發(fā)資產尚未計提折舊的剩余部分可在該油(氣)田終止生產的當年作為損失扣除。　　五、油氣企業(yè)應按照本通知規(guī)定選擇有關費用和資產的折耗、攤銷、折舊方法和年限，一經確定，不得變更。　　六、油氣企業(yè)在本油(氣)田進入商業(yè)性生產之后對本油(氣)田新發(fā)生的礦區(qū)權益、勘探支出、開發(fā)支出，按照本通知規(guī)定處理?！　∑?、本通知自發(fā)布之日起實施?！秾嵤l例》實施之日至本通知發(fā)布之日前，油氣企業(yè)礦區(qū)權益、勘探、開發(fā)等費用和固定資產的折耗、攤銷、折舊方法和年限事項按本通知規(guī)定處理。　　《實施條例》實施之日前，油氣企業(yè)礦區(qū)權益、勘探、開發(fā)等費用和固定資產已發(fā)生且開始攤銷或計提的折耗、折舊，不做調整。對沒有攤銷完的費用和繼續(xù)使用的礦區(qū)權益和有關固定資產，可以就其尚未攤銷或計提折耗、折舊的余額，按本通知規(guī)定處理。關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知二○○九年四月十七日財稅[2009]48號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）的有關規(guī)定，現(xiàn)就保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題明確如下：　　一、保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除：　　，%；投資型財產保險業(yè)務，有保證收益的，%，無保證收益的，%?！　?，%；無保證收益的人壽保險業(yè)務，%?！　。?；長期健康保險業(yè)務，%?！　?，%；投資型意外傷害保險業(yè)務，有保證收益的，%，無保證收益的，%?！　”ｋU保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》（保監(jiān)會、財政部、人民銀行令2008年第2號）規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金。　　保費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費?！　I(yè)務收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應的保險產品支付給保險公司的全部金額。　　非投資型財產保險業(yè)務，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產保險業(yè)務?！　⊥顿Y型財產保險業(yè)務，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產保險業(yè)務。　　有保證收益，是指保險產品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障?！　o保證收益，是指保險產品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險。　　二、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：　　%的。　　%的。　　三、保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除?！　?、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據(jù)精算師或出具專項審計報告的中介機構確定的金額提取。　　未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金?！　垭U責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。　　長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責