企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法研究-資料下載頁(yè)
2025-06-24 20:16本頁(yè)面
【正文】 在中國(guó)循序漸進(jìn)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的過(guò)程中,政府雖然逐步退出相關(guān)領(lǐng)域、市場(chǎng)調(diào)節(jié)功能逐步釋放,但時(shí)至今日,會(huì)計(jì)研究的政治導(dǎo)向與政府行為仍然在一定程度上存在。更重要的是,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法基本上是適用于較為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,而中國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境則是從20多年前完全的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐步轉(zhuǎn)換而來(lái),兩者之間尚存在不少差距?！ ∫虼恕＞筒坏貌豢紤]我國(guó)的具體情況,而不能盲目采用國(guó)際通行的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。 從微觀方面看,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法順應(yīng)了由會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變所引起的一系列會(huì)計(jì)思想發(fā)展變化的趨勢(shì)。從理論上講,這種方法更具優(yōu)勢(shì)。然而,從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度看,在所得稅會(huì)計(jì)方法的演進(jìn)過(guò)程中,所得稅會(huì)計(jì)核算程序漸趨復(fù)雜,理解難度也越來(lái)越大。顯然,采用核算程序過(guò)分復(fù)雜的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會(huì)使得會(huì)計(jì)信息變得更加難以理解,往往導(dǎo)致信息的有用性得不到明顯提高。而由此引致信息提供者成本的攀升也不符合成本效益原則。從目前我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)仍采用應(yīng)付稅款法的現(xiàn)實(shí)情況看,何況難度更大的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法?在實(shí)務(wù)中,損益表負(fù)債法往往要求對(duì)其他暫時(shí)性差異(非時(shí)間性差異)采用與時(shí)間性差異相同的方法來(lái)處理,因而,最終的核算結(jié)果與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的核算結(jié)果一般都是相同的。從這個(gè)意義上說(shuō),兩種會(huì)計(jì)處理方法在實(shí)務(wù)中的區(qū)別僅僅在于分析方法的不同而已。值得注意的是,從世界各國(guó)所得稅會(huì)計(jì)方法的選用情況來(lái)分析,目前只有美國(guó)等幾個(gè)為數(shù)不多的國(guó)家采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。而包括加拿大等在內(nèi)的更多國(guó)家仍然采用損益表債務(wù)法,況且,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法本身也存在一些尚未解決的問(wèn)題,例如,遞延所得稅負(fù)債代表的是未來(lái)年份應(yīng)付的所得稅款,。但資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法并不要求折現(xiàn),這必然高估負(fù)債。但若折現(xiàn),又將會(huì)遇到較多復(fù)雜的實(shí)際問(wèn)題,如暫時(shí)性差異的逆轉(zhuǎn)期難以預(yù)計(jì)、折現(xiàn)率難以正確確認(rèn)等,實(shí)際操作起來(lái)將是比較困難的?！ 【C上所述,筆者認(rèn)為,根據(jù)我國(guó)的國(guó)情,中國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)以損益表債務(wù)法為主要推介方法,特別是上市公司,應(yīng)完全采用損益表債務(wù)法(可明確一個(gè)過(guò)渡期限),而對(duì)非上市公司,應(yīng)積極倡導(dǎo)采用這種方法,但允許采用其他方法(如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確:“小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅”。這既符合我國(guó)漸進(jìn)式的會(huì)計(jì)改革,也使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度建設(shè)能夠逐步縮小與會(huì)計(jì)國(guó)際化的差異(差異不一定都是差距)。對(duì)于那些有條件、有能力,能夠到境外上市籌資和拓展國(guó)際業(yè)務(wù)的公司,其所得稅會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)逐步實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同的進(jìn)程。6 / 6
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