企業(yè)所得稅會計處理方法研究-資料下載頁
2025-06-24 20:16本頁面
【正文】 在中國循序漸進的市場經(jīng)濟改革的過程中,政府雖然逐步退出相關領域、市場調(diào)節(jié)功能逐步釋放,但時至今日,會計研究的政治導向與政府行為仍然在一定程度上存在。更重要的是,國際會計準則所采用的所得稅會計處理方法基本上是適用于較為成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境,而中國目前的經(jīng)濟環(huán)境則是從20多年前完全的計劃經(jīng)濟逐步轉(zhuǎn)換而來,兩者之間尚存在不少差距?！ ∫虼?。就不得不考慮我國的具體情況,而不能盲目采用國際通行的所得稅會計處理方法?！ 奈⒂^方面看,資產(chǎn)負債表債務法順應了由會計目標轉(zhuǎn)變所引起的一系列會計思想發(fā)展變化的趨勢。從理論上講,這種方法更具優(yōu)勢。然而,從會計實務的角度看,在所得稅會計方法的演進過程中,所得稅會計核算程序漸趨復雜,理解難度也越來越大。顯然,采用核算程序過分復雜的資產(chǎn)負債表債務法會使得會計信息變得更加難以理解,往往導致信息的有用性得不到明顯提高。而由此引致信息提供者成本的攀升也不符合成本效益原則。從目前我國絕大多數(shù)企業(yè)仍采用應付稅款法的現(xiàn)實情況看,何況難度更大的資產(chǎn)負債表債務法?在實務中,損益表負債法往往要求對其他暫時性差異(非時間性差異)采用與時間性差異相同的方法來處理,因而,最終的核算結果與資產(chǎn)負債表債務法下的核算結果一般都是相同的。從這個意義上說,兩種會計處理方法在實務中的區(qū)別僅僅在于分析方法的不同而已。值得注意的是,從世界各國所得稅會計方法的選用情況來分析,目前只有美國等幾個為數(shù)不多的國家采用資產(chǎn)負債表債務法。而包括加拿大等在內(nèi)的更多國家仍然采用損益表債務法,況且,資產(chǎn)負債表債務法本身也存在一些尚未解決的問題,例如,遞延所得稅負債代表的是未來年份應付的所得稅款,。但資產(chǎn)負債表債務法并不要求折現(xiàn),這必然高估負債。但若折現(xiàn),又將會遇到較多復雜的實際問題,如暫時性差異的逆轉(zhuǎn)期難以預計、折現(xiàn)率難以正確確認等,實際操作起來將是比較困難的?！ 【C上所述,筆者認為,根據(jù)我國的國情,中國企業(yè)所得稅會計處理方法應以損益表債務法為主要推介方法,特別是上市公司,應完全采用損益表債務法(可明確一個過渡期限),而對非上市公司,應積極倡導采用這種方法,但允許采用其他方法(如《小企業(yè)會計制度》明確:“小企業(yè)應采用應付稅款法核算所得稅”。這既符合我國漸進式的會計改革,也使我國會計準則和會計制度建設能夠逐步縮小與會計國際化的差異(差異不一定都是差距)。對于那些有條件、有能力,能夠到境外上市籌資和拓展國際業(yè)務的公司,其所得稅會計處理方法應逐步實行資產(chǎn)負債表債務法,積極參與國際會計協(xié)調(diào)與趨同的進程。6 / 6
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