【正文】 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分三次于每年12月31日等額收取。如果在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元。該批商品的賬面價值總額為600萬。假定不考慮增值稅。甲公司2007年適用的稅率為33％，從2008年1月1日起，適用的稅率變更為25％。 　　會計上： 　　2007年：　　1月1日 　　借：長期應(yīng)收款 900 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 810 　　　　　　未實現(xiàn)融資收益 90 　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600 　　　　貸：庫存商品 600 　　到12月31日 　　借：銀行存款 300 　　　　貸：長期應(yīng)收款 300 　　同時，需要對未確認(rèn)融資收益攤銷，假定實際利率法下，每年的攤銷額分別為35萬、30萬和25萬元，則 　　借：未實現(xiàn)融資收益 35 　　　　貸：財務(wù)費用 35 　　長期應(yīng)收款余額600萬，未確認(rèn)融資收益余額為55萬，報表上，長期應(yīng)收款的價值為545萬元 　　會計上，收入810元，成本600萬元，相關(guān)的費用－35萬元，會計利潤為245萬元。 　　稅法上，認(rèn)收入300萬元，成本200萬元，應(yīng)納稅所得額為100萬元。 　　當(dāng)期的應(yīng)交所得稅為：（300－200）33％＝33萬元 　　長期應(yīng)收款賬面價值為545萬元，計稅基礎(chǔ)為0，則形成應(yīng)納稅時間性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，為：54525％＝（萬元） 　　同時，還需要考慮主營業(yè)務(wù)成本對存貨金額的影響 　　存貨的賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)為400萬元，形成可抵扣的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，為 40025％＝100（萬元） 　　借：所得稅費用 　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 100 　　　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 33 　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　2008年12月31日 　　借：銀行存款 300 　　　　貸：長期應(yīng)收款 300 　　借：未實現(xiàn)融資收益 30 　　　　貸：財務(wù)費用 30 　　會計上，收入0元，成本0萬元，相關(guān)的費用－30萬元，會計利潤為30萬元。 　　稅法上，認(rèn)收入300萬元，成本200萬元，應(yīng)納稅所得額為100萬元。 　　當(dāng)期的應(yīng)交所得稅為：（300－200）25％＝25萬元 　　長期應(yīng)收款賬面價值為275萬元，計稅基礎(chǔ)為0，則形成應(yīng)納稅時間性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，為：54525％＝（萬元）。 　　同時，還需要考慮主營業(yè)務(wù)成本對存貨金額的影響 　　存貨的賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)為200萬元，形成可抵扣的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，為 20025％＝50（萬元），上期確認(rèn)的余額為100萬元，則本期減少50萬元。 　　借：所得稅費用 　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 25 　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 50 　　2009年12月31日 　　借：銀行存款 300 　　　　貸：長期應(yīng)收款 300 　　借：未實現(xiàn)融資收益 25 　　　　貸：財務(wù)費用 25 　　會計上，收入0元，成本0萬元，相關(guān)的費用－25萬元，會計利潤為25萬元。 　　稅法上，認(rèn)收入300萬元，成本200萬元，應(yīng)納稅所得額為100萬元。 　　當(dāng)期的應(yīng)交所得稅為：（300－200）25％＝25萬元 　　長期應(yīng)收款賬面價值為0萬元，計稅基礎(chǔ)為0，則不形成應(yīng)納稅時間性差異，遞延所得稅負(fù)債余額應(yīng)當(dāng)為0。 　　同時，還需要考慮主營業(yè)務(wù)成本對存貨金額的影響 　　存貨的賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)為0萬元，則遞延所得稅資產(chǎn)余額為0，上期確認(rèn)的余額為50萬元，則本期減少50萬元。 　　借：所得稅費用 　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 25 　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 50 　　二、固定資產(chǎn) 　　會計規(guī)定 　　達到預(yù)定可使用狀態(tài)后的固定資產(chǎn)，開始計提折舊 　　未使用固定資產(chǎn)，計提折舊 　　稅法規(guī)定 　　第十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 　　下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： 　?。ㄒ唬┓课?、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) 　?。ㄎ澹┡c經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) 　　例如：轉(zhuǎn)產(chǎn)前的專用固定資產(chǎn) 　　三、無形資產(chǎn) 　　會計規(guī)定，對于適用壽命可確定的無形資產(chǎn)，需按期計提攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，需在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日進行減值測試。 　　稅法規(guī)定： 　　第十二條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。 　　下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： 　?。ㄈ┡c經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； 　?。ㄋ模┢渌坏糜嬎銛備N費用扣除的無形資產(chǎn)。 　　四、商譽 　　會計規(guī)定：對于合并中產(chǎn)生的商譽，如果是控股合并，則在單戶報表中不進行反映，只在編制合并報表中反映，如果是吸收合并，則在單戶報表中確認(rèn)相關(guān)的商譽。 　　對于商譽，不進行攤銷，但必須在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日進行減值測試。 　　稅法規(guī)定： 　　所得稅實施條例第六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。 　　所得稅實施條例第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。 　　外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。 　　五、以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)　　會計規(guī)定：以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不提折舊，不攤銷 　　稅法：對于房產(chǎn)和地產(chǎn)，必須計提折舊，必須攤銷！ 　　把握原則：叫什么名稱不重要，房地是否分離不重要，重要的是后續(xù)計量方法。 　　六、長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)等　　稅法規(guī)定： 　　企業(yè)所得稅法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括： 　　（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入； 　　財政部 國家稅務(wù)總局“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知”（財稅〔2007〕80號）規(guī)定：“企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定采用實際利率法確認(rèn)的利息收入，可計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！?　　會計規(guī)定：　　交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)，持有期間收到的股利或利息（不是購入時已經(jīng)宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或者已到計息期尚未領(lǐng)取的利息），作為投資收益入賬。 　　持有至到期投資及貸款等，按照實際利率法確認(rèn)利息收入。 　　長期股權(quán)投資，持有期間收到的股利，成本法下，一般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，如果系屬于對投資前實現(xiàn)的利潤進行分配，則沖減長期股權(quán)投資成本。 　　權(quán)益法下，一般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為沖減長期股權(quán)投資損益調(diào)整科目，但如果系屬于對投資前實現(xiàn)的利潤進行分配，則沖減長期股權(quán)投資成本