企業(yè)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)用指南-資料下載頁(yè)
2025-04-06 01:27本頁(yè)面
【正文】 稅基礎(chǔ)的部分。 企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分。13無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分。B負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目14交易性金融負(fù)債 稅法攤余成本大于會(huì)計(jì)攤余成本的部分。 企業(yè)根據(jù)市價(jià)低于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 稅法攤余成本小于會(huì)計(jì)攤余成本的部分。 企業(yè)根據(jù)市價(jià)高于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。15應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等 企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，調(diào)整減少了債務(wù)的賬面賬值的部分。 由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆?wù)不完全清償或不需清償?shù)牟糠帧?企業(yè)將該應(yīng)付款項(xiàng)劃為金融負(fù)債，并按市價(jià)低于賬面價(jià)值部分進(jìn)行了調(diào)整。 企業(yè)將該應(yīng)付款項(xiàng)劃為金融負(fù)債，并按市價(jià)高于賬面價(jià)值部分進(jìn)行了調(diào)整。16或有負(fù)債 如果或有負(fù)債不能夠成稅收扣除項(xiàng)目，則不能扣除部分應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。 如果或有負(fù)債能夠成稅收扣除項(xiàng)目，則能扣除部分應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。17應(yīng)付工資 稅法規(guī)定了計(jì)稅工資的，按計(jì)稅工資確定計(jì)稅基礎(chǔ)。兩者差異為永久性差異。 在存在應(yīng)付工資延期支付情況下，所有應(yīng)付工資期末賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。事實(shí)上，在我國(guó)，此種情況很少可能發(fā)生。 在存在應(yīng)付工資延期支付情況下，所有應(yīng)付工資期末賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。18預(yù)提費(fèi)用 當(dāng)預(yù)提費(fèi)用不允許在當(dāng)期稅前扣除時(shí)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。19長(zhǎng)期負(fù)債 企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，調(diào)整減少了債務(wù)的賬面賬值的部分。 企業(yè)將該長(zhǎng)期負(fù)債劃為金融負(fù)債，并按市價(jià)低于賬面價(jià)值部分進(jìn)行了調(diào)整。 企業(yè)將該長(zhǎng)期負(fù)債劃為金融負(fù)債，并按市價(jià)低于賬面價(jià)值部分進(jìn)行了調(diào)整。附錄二，暫時(shí)性差異的示例（按交易或事項(xiàng)性質(zhì)和產(chǎn)生影響列示）交易或事項(xiàng)性質(zhì)應(yīng)稅暫時(shí)性差異事項(xiàng)示例（確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時(shí)性差異（確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）對(duì)利潤(rùn)表的影響 按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)，按稅法規(guī)定以收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)入應(yīng)納稅所得額的交易或事項(xiàng)。如：成本法、權(quán)益法下的被投資單位分回利潤(rùn)。 會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊的折舊方法。在我國(guó)，稅法不允許有差異，即只有在賬面上反映的折舊才允許提扣，因此，該情況很少存在。 會(huì)計(jì)將研發(fā)費(fèi)用全部資本化，并按期分?jǐn)傆?jì)入利潤(rùn)表，在確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)全部扣除。在我國(guó)，除非企業(yè)賬上反映為費(fèi)用，否則不允許。 預(yù)付費(fèi)用在會(huì)計(jì)上分期攤銷(xiāo)，但稅法允許一次性記入成本費(fèi)用。 所有其它收益按權(quán)責(zé)發(fā)生制在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行遞延，但按稅法規(guī)定需在發(fā)生當(dāng)期并入應(yīng)納稅所得額的交易或事項(xiàng)。如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按預(yù)收房款預(yù)征的所得稅項(xiàng)目。 資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日累計(jì)會(huì)計(jì)折舊大于累計(jì)稅法折舊額。 研發(fā)費(fèi)用或開(kāi)辦費(fèi)在會(huì)計(jì)上記入當(dāng)期費(fèi)用，但根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)分期攤銷(xiāo)。 遞延支付的各類(lèi)應(yīng)付費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用和負(fù)債，但稅法規(guī)定直到支付時(shí)才抵扣。如職工退休金等。 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅法不允許抵扣。對(duì)資產(chǎn)負(fù)責(zé)表的影響 稅法規(guī)定不能提折舊且在處置時(shí)按全部收益征稅的資產(chǎn)。如接收捐贈(zèng)資產(chǎn)未取得入賬賃據(jù)。 企業(yè)以折價(jià)發(fā)行債券，按發(fā)行期內(nèi)攤銷(xiāo)利息及折價(jià)額差額。企業(yè)以扣除利息后取得貸款額，將已扣利息直接記入損益。 其它金融負(fù)債，以低于到期應(yīng)付金額計(jì)量，差額部分已直接記入當(dāng)期損益。評(píng)估調(diào)整和按公允價(jià)值確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等按超過(guò)賬面價(jià)值的公允價(jià)值計(jì)量，稅法不調(diào)整。 企業(yè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按評(píng)估價(jià)高于原賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，稅法不調(diào)整。企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以低于賬面價(jià)值的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，稅法不允許扣減應(yīng)納稅所得額。企業(yè)合并和合并報(bào)表 企業(yè)合并時(shí)，合并資產(chǎn)按公允價(jià)值高于賬面價(jià)值調(diào)整，但在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)的調(diào)整。 商譽(yù)賬面價(jià)值減少額在確定應(yīng)納稅所得額進(jìn)不能抵扣，且商譽(yù)的賬面價(jià)值在處置該企業(yè)時(shí)也不能抵扣。 合并企業(yè)內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損失，作為存貨、固定資產(chǎn)的初始成本方式予以消除。 被投資單位的未分配利潤(rùn)合并計(jì)入合并利潤(rùn)中，但在分配中，如果投資單位稅率高于被投資單位，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。 由于匯率變動(dòng)對(duì)境外投資單位的權(quán)益影響和由于外幣折算差異影響。 企業(yè)合并時(shí)，合并負(fù)債按公允價(jià)值確認(rèn)，但有關(guān)費(fèi)用不能在當(dāng)期扣稅。 集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，從存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價(jià)值中抵消，但納稅時(shí)不作調(diào)整。 于匯率變動(dòng)對(duì)境外投資單位的權(quán)益影響和由于外幣折算差異影響。資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等（永久性差異） 應(yīng)計(jì)費(fèi)用在確定企業(yè)本期或以前期間的當(dāng)期所得稅負(fù)債時(shí)予以抵扣，如計(jì)稅工資以內(nèi)的工資費(fèi)用。 企業(yè)取得無(wú)息借款。 應(yīng)計(jì)費(fèi)用不能在計(jì)稅時(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除，如各類(lèi)行政罰款等。 取得收益不需征稅，如國(guó)債利息收入。14 /
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