企業(yè)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)用指南-wenkub
2023-04-21 01:27:45 本頁面
【正文】 認(rèn)入賬根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整，因此稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊?？梢耘袛噙@是一項(xiàng)暫時(shí)性性差異。可以判斷這是一項(xiàng)時(shí)間性差異。稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。企業(yè)應(yīng)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。貸方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅負(fù)債，借方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)稅暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債。 企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。三、會(huì)計(jì)處理（一）關(guān)于科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用，借方反映當(dāng)期所得稅費(fèi)用，貸方反映當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅費(fèi)及當(dāng)期確認(rèn)法下虧損當(dāng)年確認(rèn)的尚可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期抵減所得稅的利益。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來期間計(jì)算應(yīng)稅利潤時(shí)可予以抵扣的金額。永久性差異。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。應(yīng)稅收益和會(huì)計(jì)收益的差額，在一個(gè)期間內(nèi)形成，可在隨后的一個(gè)或幾個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對(duì)未來的影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，如果是非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，那么與企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項(xiàng)目往往在同一或不同的會(huì)計(jì)期間直接計(jì)入權(quán)益，因此當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入權(quán)益。其成因是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間上存在差異。時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異。某一期間發(fā)生，以后各期不能轉(zhuǎn)回或消除，即該項(xiàng)差異不影響其他會(huì)計(jì)期間。 暫時(shí)性差異分為應(yīng)稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。借方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債。借記“營業(yè)外支出－遞延所得稅資產(chǎn)減值”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。①采用收益表債務(wù)法計(jì)算。②采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算。因此，時(shí)間性差異是暫時(shí)性差異。①采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算。其原因在于資產(chǎn)增值收益計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益類，而不是計(jì)入損益表。 在采用資產(chǎn)負(fù)債表核算遞延所得稅時(shí)，如果預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時(shí)按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率核算。未扣折舊前的利潤總額為11000元，適用稅率為15％。 遞延所得稅負(fù)債 00年末 001年 15001年末 15002年 3003年 4202年末 18004年 6903年末 13805年 6904年末 6905年末 0 各年的會(huì)計(jì)分錄：分錄2001年2002年2003年2004年2005年借：所得稅 貸：遞延所得稅負(fù)債150 15030 3042 4269 6969 69方法二：采用收益表債務(wù)法確定各年的暫時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對(duì)納稅的影響。 方法一：采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 步驟一，確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目：設(shè)備折舊。項(xiàng)目01年02年03年04年05年累計(jì)折舊直線法100010001000100010005000雙倍余額法200012007205405405000差額10002002804604600收益會(huì)計(jì)利潤100001000010000100001000050000應(yīng)稅利潤9000980010280104601046050000差額10002002804604600所得稅150015001500150015007500應(yīng)交所得稅135014701542156915697500差額150304*92920*第3年稅率變動(dòng)時(shí)必須對(duì)累計(jì)時(shí)間性差異的納稅影響進(jìn)行調(diào)整。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。
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