【正文】 有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，使其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議；再次，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，促使內(nèi)部審計(jì)人員具備必要的素質(zhì)并達(dá)到應(yīng)有的要求。美國(guó)通用電氣公司（GE）內(nèi)部審計(jì)人員的選用及組成結(jié)構(gòu)值得借鑒。（5）保證信息資產(chǎn)的安全。圍繞審計(jì)目標(biāo)，增加企業(yè)價(jià)值（1）防止收入減少。(7)質(zhì)量控制審計(jì)。(3)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這個(gè)服務(wù)體系可形象地比作一座“金字塔”：以服務(wù)為導(dǎo)向，增加企業(yè)價(jià)值必要稽查或者專項(xiàng)調(diào)查內(nèi)審建議或者專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告后續(xù)內(nèi)審服務(wù)（三）注重審計(jì)實(shí)效，提高內(nèi)審工作水平內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性是指內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)至預(yù)期控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡(jiǎn)單的‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展。新定義明確了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是“增加企業(yè)價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)”，而不是單純的“協(xié)助該組織的成員有效的履行他們的職責(zé)”。內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是協(xié)助該組織的成員有效的履行他們的職責(zé)。國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院國(guó)有企業(yè)總會(huì)計(jì)師崗位培訓(xùn)班講座“企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)”專題主講人：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 袁小勇大 綱第一講 如何提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性第二講 企業(yè)財(cái)務(wù)造假的表現(xiàn)形式與手法第三講 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容第四講 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的程序與方法第五講 常見的管理舞弊偵查策略第六講 會(huì)計(jì)報(bào)表附注審計(jì)舉例第一講 如何提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性（內(nèi)部審計(jì)怎樣才能有所作為）（一）找準(zhǔn)內(nèi)審的角色定位，實(shí)現(xiàn)從“內(nèi)部監(jiān)督者”到“內(nèi)部戰(zhàn)略計(jì)劃者”的轉(zhuǎn)變2000年12月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)通過(guò)了修訂的內(nèi)部審計(jì)新定義，新定義這樣表述：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證（assurance）和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)利用各種分析、評(píng)價(jià)、建議、意見和與所審查過(guò)的活動(dòng)有關(guān)的信息來(lái)為該組織服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)成為“內(nèi)部戰(zhàn)略計(jì)劃者”——一個(gè)管理控制的擴(kuò)展，以確保系統(tǒng)正常運(yùn)做，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)最終脫離狹隘的會(huì)計(jì)之源?！保ǘ┌盐铡氨O(jiān)督”與“服務(wù)”的分寸，強(qiáng)化服務(wù)職能服務(wù)是一篇大文章，它不僅僅是查一查帳目，算一算數(shù)字，提一提建議，寫一寫報(bào)告，而應(yīng)該在內(nèi)審實(shí)踐中不斷拓寬內(nèi)審領(lǐng)域，圍繞現(xiàn)代企業(yè)改制和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作文章。主要包括:審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計(jì)的廣度和深度，以及審計(jì)建議、審計(jì)決定被企業(yè)采納和實(shí)施的程度和效果。(4)合同(合約)審計(jì)。(8)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。（2）控制成本。改進(jìn)工作方法，規(guī)范工作程序由于目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員大多將主要精力投放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是“查錯(cuò)防弊”，而不是對(duì)企業(yè)管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，因此，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。GE公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)稱作審計(jì)署，該公司在選用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，并不過(guò)多考慮審計(jì)人員原先所學(xué)的專業(yè)，而注重人的素質(zhì)和才能。不僅如此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)成為培養(yǎng)通曉多學(xué)科知識(shí)、掌握多領(lǐng)域技能的審計(jì)人才的集訓(xùn)地，成為企業(yè)培養(yǎng)和輸送高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人才的重要崗位。與財(cái)會(huì)部門的關(guān)系是亦師亦友的關(guān)系師的表現(xiàn)（以財(cái)務(wù)審計(jì)為例）：（1）指出會(huì)計(jì)資料與財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題（2）提醒財(cái)會(huì)人員注意財(cái)會(huì)工作中容易出現(xiàn)錯(cuò)誤（3）幫助財(cái)會(huì)人員解決與處理財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題（4）解答財(cái)會(huì)人員在日常財(cái)會(huì)工作中遇到的難題師的本錢：豐富的專業(yè)知識(shí)、敏銳的洞察力、較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力、善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)等友的表現(xiàn)：（1）規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，協(xié)助財(cái)會(huì)人員提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 不按規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。違背負(fù)債的形成、償還的會(huì)計(jì)核算原則。 盈余公積項(xiàng)目造假?！景咐?】銀廣夏虛構(gòu)巨額收入【案例2】張家界公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（五）成本費(fèi)用項(xiàng)目方面的造假 改變費(fèi)用的確認(rèn)原則。利用母子公司進(jìn)行費(fèi)用分擔(dān)與費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁。假借托管經(jīng)營(yíng)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。國(guó)內(nèi)學(xué)者鄭朝暉（2001）對(duì)十大上市公司管理舞弊案進(jìn)行了研究，并對(duì)十大上市公司的造假手法進(jìn)行了歸納： 十大上市公司財(cái)務(wù)造假案的造假手法十大公司多計(jì)存貨價(jià)值多計(jì)應(yīng)收賬款多計(jì)固定資產(chǎn)虛增銷售收入虛減銷售成本任意遞延費(fèi)用漏列負(fù)債隱瞞重要事項(xiàng)原野管理舞弊案√√√√民源管理舞弊案√√√?hào)|方鍋爐管理舞弊案√√紅光實(shí)業(yè)管理舞弊案√√√√鄭百文管理舞弊案√√張家界管理舞弊案√ST黎明管理舞弊案√√√√大東海管理舞弊案√√銀廣廈管理舞弊案√√√安科特管理舞弊案√√從表中列示的情況來(lái)看，這八種造假手法除了“漏列負(fù)債”沒有被使用以外，其他都被不同程度地運(yùn)用了。（一）資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)重點(diǎn)1．審查有否利用短期投資項(xiàng)目，調(diào)節(jié)貨幣資金。5．審查有無(wú)少報(bào)負(fù)債額度，隱藏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）損益表的審計(jì)重點(diǎn)1．檢查是否調(diào)整利息保證倍數(shù)，夸大企業(yè)財(cái)務(wù)信譽(yù)。（2）對(duì)外投資掛應(yīng)收款，將取得的投資收益不入“投資收益”賬，有的企業(yè)直接將產(chǎn)品作為對(duì)外投資，而在賬務(wù)上作應(yīng)收銷貨款處理，分得的利潤(rùn)不入賬。4．審查有無(wú)通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損益、營(yíng)業(yè)外收支調(diào)節(jié)利潤(rùn)。（3）改變計(jì)提折舊的方法，達(dá)到多提或少提折舊的目的。2．審查有無(wú)歪曲投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，夸大現(xiàn)金支付能力。3．檢查是否揭示了或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)。在具體審計(jì)工作中，需要根據(jù)企業(yè)的不同情況，綜合運(yùn)用各種方法，選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。外部環(huán)境分析能夠采用的傳統(tǒng)審計(jì)方法包括：調(diào)查法、審閱法和分析法?，F(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)造假涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的方方面面，幾乎每個(gè)會(huì)計(jì)科目都可能是不真實(shí)的，因此需要審計(jì)人員要有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估要具體而詳細(xì)，并且與總體風(fēng)險(xiǎn)水平相一致。非常交易。期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)來(lái)反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡。會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差距過(guò)大。應(yīng)收款項(xiàng)。、二位大企業(yè)。營(yíng)業(yè)收入及毛利。，某些費(fèi)用科目產(chǎn)生異常的變化。大部分公司業(yè)績(jī)都不可信，都存在舞弊嫌疑。（六） 深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研目前，許多審計(jì)人員在會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、合法時(shí)，主要是看看報(bào)表金額與總帳、明細(xì)帳、記帳憑證以及原始憑證是否相符，這種單純的從報(bào)表向總帳、明細(xì)帳、記帳憑證以及原始憑證追索審查的方法，需要一個(gè)假設(shè)條件：即必須保障原始憑證與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事實(shí)真相一致。（七）積極利用專家工作“銀廣夏事件”中有充分跡象說(shuō)明天津廣夏萃取產(chǎn)品出口收入可疑，由于該事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響重大，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)舞弊存在或排除合理懷疑，又由于審計(jì)師對(duì)萃取產(chǎn)品一無(wú)所知，筆者覺得此時(shí)有必要聘請(qǐng)專家協(xié)助審計(jì)師工作。第一次盤點(diǎn)很容易讓舞弊者事先有所準(zhǔn)備，而在出其不意的第二次盤點(diǎn)中，就可能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為。如被背書人是否屬于組織內(nèi)部的授權(quán)人，這就可能形成一條舞弊線索。被懷疑對(duì)象財(cái)產(chǎn)凈值的追蹤分析。在生產(chǎn)能力嚴(yán)重閑置的情況下，審計(jì)人員必須特別注意期末存貨中折舊費(fèi)用的合理性。為落實(shí)存貨盤點(diǎn)之審核，審計(jì)人員應(yīng)注意下列事項(xiàng)：（1）存貨盤點(diǎn)觀察小組應(yīng)由熟悉企業(yè)營(yíng)運(yùn)的有經(jīng)驗(yàn)人員領(lǐng)導(dǎo)。審核前預(yù)先召開會(huì)議，提示重點(diǎn)，可以幫助確保較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員，能注意潛在的問題。④對(duì)于好像很久未用的存貨項(xiàng)目，或存放的地點(diǎn)或方式不尋常，應(yīng)保持機(jī)警，以確定是否有受損、過(guò)時(shí)及過(guò)量的存貨。對(duì)于前一種公司，審計(jì)人員應(yīng)檢查固定資產(chǎn)帳戶的借方數(shù)，評(píng)估增加的會(huì)計(jì)處理和估價(jià)，在可能的情況下，在測(cè)試的基礎(chǔ)上對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。對(duì)于后一種公司，在審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)大量增加的情況下，應(yīng)考慮修理費(fèi)用被資本化而未費(fèi)用化的可能性。（4）控股股東減少客戶的利息費(fèi)用或減免債務(wù)（上述交易都是非經(jīng)常交易，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)較難判斷，風(fēng)險(xiǎn)較高）。第六講 會(huì)計(jì)報(bào)表附注審計(jì)舉例會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的審計(jì)是結(jié)合在一起進(jìn)行的，審計(jì)的目的是審查會(huì)計(jì)信息的可靠性，資產(chǎn)的安全性，財(cái)務(wù)政策的合規(guī)性，真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1．注釋1“公司簡(jiǎn)介”稱公司的主要經(jīng)營(yíng)范圍包括：高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售；動(dòng)植物養(yǎng)殖、種植、加工、銷售；天然物產(chǎn)的開發(fā)、加工、銷售；食品、日用化工產(chǎn)品、酒的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售；房地產(chǎn)開發(fā)兼營(yíng)餐飲、客戶服務(wù)、經(jīng)濟(jì)信息等。 表1 廣夏2000年度納入合并報(bào)表范圍的子公司情況 公司名稱注冊(cè)地注冊(cè)資本RMB公司實(shí)際投資額RMB持股比例主營(yíng)業(yè)務(wù)廣夏(銀川)天然物產(chǎn)有限公司銀川100000080000080％麻黃種植等寧夏廣夏房地產(chǎn)開發(fā)有限公司