【正文】 有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)，使其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議；再次，要制訂內(nèi)部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，促使內(nèi)部審計人員具備必要的素質(zhì)并達到應(yīng)有的要求。美國通用電氣公司（GE）內(nèi)部審計人員的選用及組成結(jié)構(gòu)值得借鑒。（5）保證信息資產(chǎn)的安全。圍繞審計目標，增加企業(yè)價值（1）防止收入減少。(7)質(zhì)量控制審計。(3)經(jīng)濟責任審計。這個服務(wù)體系可形象地比作一座“金字塔”：以服務(wù)為導向，增加企業(yè)價值必要稽查或者專項調(diào)查內(nèi)審建議或者專項調(diào)查報告后續(xù)內(nèi)審服務(wù)（三）注重審計實效，提高內(nèi)審工作水平內(nèi)部審計工作的實效性是指內(nèi)部審計發(fā)揮職能作用的程度和取得的實際效果。在幫助管理當局更有效地達至預期控制目標的過程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計師的使命將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展。新定義明確了內(nèi)部審計的目標是“增加企業(yè)價值和改善經(jīng)營”，而不是單純的“協(xié)助該組織的成員有效的履行他們的職責”。內(nèi)部審計工作的目標是協(xié)助該組織的成員有效的履行他們的職責。國家會計學院國有企業(yè)總會計師崗位培訓班講座“企業(yè)財務(wù)審計”專題主講人：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學會計學院 袁小勇大 綱第一講 如何提高內(nèi)部審計工作的有效性第二講 企業(yè)財務(wù)造假的表現(xiàn)形式與手法第三講 企業(yè)財務(wù)審計的重點內(nèi)容第四講 企業(yè)財務(wù)審計的程序與方法第五講 常見的管理舞弊偵查策略第六講 會計報表附注審計舉例第一講 如何提高內(nèi)部審計工作的有效性（內(nèi)部審計怎樣才能有所作為）（一）找準內(nèi)審的角色定位，實現(xiàn)從“內(nèi)部監(jiān)督者”到“內(nèi)部戰(zhàn)略計劃者”的轉(zhuǎn)變2000年12月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計標準委員會通過了修訂的內(nèi)部審計新定義，新定義這樣表述：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證（assurance）和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。內(nèi)部審計利用各種分析、評價、建議、意見和與所審查過的活動有關(guān)的信息來為該組織服務(wù)。內(nèi)部審計師應(yīng)成為“內(nèi)部戰(zhàn)略計劃者”——一個管理控制的擴展，以確保系統(tǒng)正常運做，實現(xiàn)組織目標，內(nèi)部審計師應(yīng)最終脫離狹隘的會計之源?！保ǘ┌盐铡氨O(jiān)督”與“服務(wù)”的分寸，強化服務(wù)職能服務(wù)是一篇大文章，它不僅僅是查一查帳目，算一算數(shù)字，提一提建議，寫一寫報告，而應(yīng)該在內(nèi)審實踐中不斷拓寬內(nèi)審領(lǐng)域，圍繞現(xiàn)代企業(yè)改制和提高企業(yè)經(jīng)濟效益作文章。主要包括:審計報告的質(zhì)量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業(yè)采納和實施的程度和效果。(4)合同(合約)審計。(8)風險管理審計。（2）控制成本。改進工作方法，規(guī)范工作程序由于目前我國內(nèi)部審計人員大多將主要精力投放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的主要職能就是“查錯防弊”，而不是對企業(yè)管理做出分析、評價和提出管理建議，因此，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，這是遠遠不夠的。GE公司的內(nèi)部審計機構(gòu)稱作審計署，該公司在選用內(nèi)部審計人員時，并不過多考慮審計人員原先所學的專業(yè)，而注重人的素質(zhì)和才能。不僅如此，企業(yè)的內(nèi)部審計部門還應(yīng)成為培養(yǎng)通曉多學科知識、掌握多領(lǐng)域技能的審計人才的集訓地，成為企業(yè)培養(yǎng)和輸送高級經(jīng)營管理人才的重要崗位。與財會部門的關(guān)系是亦師亦友的關(guān)系師的表現(xiàn)（以財務(wù)審計為例）：（1）指出會計資料與財務(wù)報告中存在的問題（2）提醒財會人員注意財會工作中容易出現(xiàn)錯誤（3）幫助財會人員解決與處理財務(wù)報告中存在的問題（4）解答財會人員在日常財會工作中遇到的難題師的本錢：豐富的專業(yè)知識、敏銳的洞察力、較強的職業(yè)判斷能力、善于總結(jié)經(jīng)驗等友的表現(xiàn)：（1）規(guī)范企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，協(xié)助財會人員提高會計信息質(zhì)量。 不按規(guī)定計提資產(chǎn)減值準備。違背負債的形成、償還的會計核算原則。 盈余公積項目造假?！景咐?】銀廣夏虛構(gòu)巨額收入【案例2】張家界公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（五）成本費用項目方面的造假 改變費用的確認原則。利用母子公司進行費用分擔與費用轉(zhuǎn)嫁。假借托管經(jīng)營調(diào)節(jié)利潤。國內(nèi)學者鄭朝暉（2001）對十大上市公司管理舞弊案進行了研究，并對十大上市公司的造假手法進行了歸納： 十大上市公司財務(wù)造假案的造假手法十大公司多計存貨價值多計應(yīng)收賬款多計固定資產(chǎn)虛增銷售收入虛減銷售成本任意遞延費用漏列負債隱瞞重要事項原野管理舞弊案√√√√民源管理舞弊案√√√東方鍋爐管理舞弊案√√紅光實業(yè)管理舞弊案√√√√鄭百文管理舞弊案√√張家界管理舞弊案√ST黎明管理舞弊案√√√√大東海管理舞弊案√√銀廣廈管理舞弊案√√√安科特管理舞弊案√√從表中列示的情況來看，這八種造假手法除了“漏列負債”沒有被使用以外，其他都被不同程度地運用了。（一）資產(chǎn)負債表的審計重點1．審查有否利用短期投資項目，調(diào)節(jié)貨幣資金。5．審查有無少報負債額度，隱藏財務(wù)風險。（二）損益表的審計重點1．檢查是否調(diào)整利息保證倍數(shù)，夸大企業(yè)財務(wù)信譽。（2）對外投資掛應(yīng)收款，將取得的投資收益不入“投資收益”賬，有的企業(yè)直接將產(chǎn)品作為對外投資，而在賬務(wù)上作應(yīng)收銷貨款處理，分得的利潤不入賬。4．審查有無通過待處理財產(chǎn)損益、營業(yè)外收支調(diào)節(jié)利潤。（3）改變計提折舊的方法，達到多提或少提折舊的目的。2．審查有無歪曲投資活動現(xiàn)金流量，夸大現(xiàn)金支付能力。3．檢查是否揭示了或有事項和期后事項。在具體審計工作中，需要根據(jù)企業(yè)的不同情況，綜合運用各種方法，選用適當?shù)膶徲嫵绦颉Ｍ獠凯h(huán)境分析能夠采用的傳統(tǒng)審計方法包括：調(diào)查法、審閱法和分析法?，F(xiàn)實的財務(wù)造假涉及財務(wù)報告的方方面面，幾乎每個會計科目都可能是不真實的，因此需要審計人員要有強烈的風險意識，對風險的評估要具體而詳細，并且與總體風險水平相一致。非常交易。期后事項與或有事項。會計報來反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴重不平衡。會計利潤與應(yīng)納稅所得額差距過大。應(yīng)收款項。、二位大企業(yè)。營業(yè)收入及毛利。，某些費用科目產(chǎn)生異常的變化。大部分公司業(yè)績都不可信，都存在舞弊嫌疑。（六） 深入現(xiàn)場調(diào)研目前，許多審計人員在會計報表是否真實、合法時，主要是看看報表金額與總帳、明細帳、記帳憑證以及原始憑證是否相符，這種單純的從報表向總帳、明細帳、記帳憑證以及原始憑證追索審查的方法，需要一個假設(shè)條件：即必須保障原始憑證與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事實真相一致。（七）積極利用專家工作“銀廣夏事件”中有充分跡象說明天津廣夏萃取產(chǎn)品出口收入可疑，由于該事項對會計報表影響重大，審計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實舞弊存在或排除合理懷疑，又由于審計師對萃取產(chǎn)品一無所知，筆者覺得此時有必要聘請專家協(xié)助審計師工作。第一次盤點很容易讓舞弊者事先有所準備，而在出其不意的第二次盤點中，就可能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為。如被背書人是否屬于組織內(nèi)部的授權(quán)人，這就可能形成一條舞弊線索。被懷疑對象財產(chǎn)凈值的追蹤分析。在生產(chǎn)能力嚴重閑置的情況下，審計人員必須特別注意期末存貨中折舊費用的合理性。為落實存貨盤點之審核，審計人員應(yīng)注意下列事項：（1）存貨盤點觀察小組應(yīng)由熟悉企業(yè)營運的有經(jīng)驗人員領(lǐng)導。審核前預先召開會議，提示重點，可以幫助確保較欠經(jīng)驗的助理人員，能注意潛在的問題。④對于好像很久未用的存貨項目，或存放的地點或方式不尋常，應(yīng)保持機警，以確定是否有受損、過時及過量的存貨。對于前一種公司，審計人員應(yīng)檢查固定資產(chǎn)帳戶的借方數(shù)，評估增加的會計處理和估價，在可能的情況下，在測試的基礎(chǔ)上對固定資產(chǎn)進行盤點。對于后一種公司，在審計人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)大量增加的情況下，應(yīng)考慮修理費用被資本化而未費用化的可能性。（4）控股股東減少客戶的利息費用或減免債務(wù)（上述交易都是非經(jīng)常交易，經(jīng)濟實質(zhì)較難判斷，風險較高）。第六講 會計報表附注審計舉例會計報表及附注的審計是結(jié)合在一起進行的，審計的目的是審查會計信息的可靠性，資產(chǎn)的安全性，財務(wù)政策的合規(guī)性，真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，揭示企業(yè)的財務(wù)風險。1．注釋1“公司簡介”稱公司的主要經(jīng)營范圍包括：高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售；動植物養(yǎng)殖、種植、加工、銷售；天然物產(chǎn)的開發(fā)、加工、銷售；食品、日用化工產(chǎn)品、酒的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售；房地產(chǎn)開發(fā)兼營餐飲、客戶服務(wù)、經(jīng)濟信息等。 表1 廣夏2000年度納入合并報表范圍的子公司情況 公司名稱注冊地注冊資本RMB公司實際投資額RMB持股比例主營業(yè)務(wù)廣夏(銀川)天然物產(chǎn)有限公司銀川100000080000080％麻黃種植等寧夏廣夏房地產(chǎn)開發(fā)有限公司