【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 金。第一次盤點(diǎn)很容易讓舞弊者事先有所準(zhǔn)備，而在出其不意的第二次盤點(diǎn)中，就可能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為。對(duì)供應(yīng)商及企業(yè)的調(diào)查?？梢园l(fā)現(xiàn)由企業(yè)采購(gòu)部人員或其他人員虛構(gòu)的供應(yīng)商，同時(shí)可以揭露一些由企業(yè)內(nèi)部雇員虛構(gòu)的企業(yè)。特別函證支票的二次背書。如被背書人是否屬于組織內(nèi)部的授權(quán)人，這就可能形成一條舞弊線索。對(duì)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬進(jìn)行特別的加總核對(duì)。測(cè)算現(xiàn)金收入送存銀行拖延的時(shí)間。舞弊審計(jì)詢問程序。被懷疑對(duì)象財(cái)產(chǎn)凈值的追蹤分析。跟蹤支出分析。第五講 常見的管理舞弊偵查策略（一）銷售或應(yīng)收帳款虛構(gòu)的偵查策略審閱大額或非正常交易的會(huì)計(jì)記錄，尤其是最近記錄的交易；識(shí)別關(guān)聯(lián)方并確定是否與公開的關(guān)聯(lián)方有重大交易；進(jìn)行分析性復(fù)核以判定收入或毛利的變化，判斷變化水平或交易活動(dòng)是否有異常波動(dòng)。 （二）生產(chǎn)能力嚴(yán)重閑置的偵查策略在銀廣夏造假案中，據(jù)簽字審計(jì)師介紹，當(dāng)時(shí)看過現(xiàn)場(chǎng)，而且當(dāng)時(shí)廠里確實(shí)沒有生產(chǎn)。在生產(chǎn)能力嚴(yán)重閑置的情況下，審計(jì)人員必須特別注意期末存貨中折舊費(fèi)用的合理性。（三）存貨異常增加偵查策略應(yīng)用分析性復(fù)核程序，將存貨的周轉(zhuǎn)率與前期及行業(yè)平均數(shù)相比，可以發(fā)現(xiàn)存貨的不正常增加。對(duì)存貨的作弊，最主要的方式不外虛增溢計(jì)數(shù)量或單價(jià)。關(guān)于數(shù)量方面之溢計(jì)，審計(jì)師可以做好存貨盤點(diǎn)時(shí)的審核，有效加以偵防。為落實(shí)存貨盤點(diǎn)之審核，審計(jì)人員應(yīng)注意下列事項(xiàng)：（1）存貨盤點(diǎn)觀察小組應(yīng)由熟悉企業(yè)營(yíng)運(yùn)的有經(jīng)驗(yàn)人員領(lǐng)導(dǎo)。風(fēng)險(xiǎn)愈大，要求的經(jīng)驗(yàn)愈高。對(duì)于較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)，并鼓勵(lì)他們遇有疑點(diǎn)，應(yīng)告知現(xiàn)場(chǎng)合伙人、經(jīng)理或其他領(lǐng)導(dǎo)。（2）如果審計(jì)部經(jīng)理無法親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，應(yīng)與助理人員保持經(jīng)常聯(lián)絡(luò)。審核前預(yù)先召開會(huì)議，提示重點(diǎn)，可以幫助確保較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員，能注意潛在的問題。（3）執(zhí)行盤點(diǎn)審核時(shí)：①抽點(diǎn)的焦點(diǎn)應(yīng)置于高價(jià)值的項(xiàng)目。②如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入審核范圍，不要事先或太早告知客戶前往的地點(diǎn)；如果采用循環(huán)盤點(diǎn)(Cycle Counting)的方式，不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。③對(duì)于重大或不尋常的盤點(diǎn)差異，或如客戶人員記錄核查人員抽點(diǎn)項(xiàng)目，或客戶人員對(duì)查核程序感到過度關(guān)心者，均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。④對(duì)于好像很久未用的存貨項(xiàng)目，或存放的地點(diǎn)或方式不尋常，應(yīng)保持機(jī)警，以確定是否有受損、過時(shí)及過量的存貨。⑤盤點(diǎn)時(shí)公司及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動(dòng)，應(yīng)盡量避免或減少；如不可避免，應(yīng)確定是否已做好適當(dāng)控制。（四）固定資產(chǎn)大量增加的偵查策略一般而言，處于重建過程或新的迅速成長(zhǎng)的公司，可能會(huì)在資本資產(chǎn)上進(jìn)行大量投資。處于衰退或成熟行業(yè)的公司通常會(huì)處置過時(shí)的資產(chǎn)，但不會(huì)增加固定資產(chǎn)投資。對(duì)于前一種公司，審計(jì)人員應(yīng)檢查固定資產(chǎn)帳戶的借方數(shù)，評(píng)估增加的會(huì)計(jì)處理和估價(jià)，在可能的情況下，在測(cè)試的基礎(chǔ)上對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。瓊民源造假的結(jié)果導(dǎo)致公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)都大幅度增加。為其審計(jì)的審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這些問題，甚至在市場(chǎng)有懷疑時(shí)，中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所還表示，會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性不容置疑。實(shí)際上，通過分析性復(fù)核，這些項(xiàng)目增長(zhǎng)幅度是較大的，應(yīng)引起審計(jì)人員的充分關(guān)注，執(zhí)行充分有效的審計(jì)程序是能發(fā)現(xiàn)這些問題的。對(duì)于后一種公司，在審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)大量增加的情況下，應(yīng)考慮修理費(fèi)用被資本化而未費(fèi)用化的可能性。（五）關(guān)聯(lián)交易存在的偵查策略在許多交易里，企業(yè)往往會(huì)做如下交易：（1）以遠(yuǎn)高于帳面價(jià)值的價(jià)格將下屬公司轉(zhuǎn)讓給控股股東，但收取少量或未收取現(xiàn)金。（2）在未花費(fèi)代價(jià)或很少代價(jià)的情況下，收購(gòu)控股股東下屬的子公司。（3）將大量的款項(xiàng)貸給控股股東，款項(xiàng)回收不理想，或者以高于市場(chǎng)利率計(jì)息。（4）控股股東減少客戶的利息費(fèi)用或減免債務(wù)（上述交易都是非經(jīng)常交易，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)較難判斷，風(fēng)險(xiǎn)較高）。（5）控股股東以非現(xiàn)金資產(chǎn)認(rèn)繳股份，而且作價(jià)價(jià)格遠(yuǎn)高于帳面價(jià)值。（6）股東以向公司借款認(rèn)繳股份或虛構(gòu)銀行進(jìn)帳單認(rèn)繳股份。 東鍋事件就是這方面典型的案例。第六講 會(huì)計(jì)報(bào)表附注審計(jì)舉例會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的審計(jì)是結(jié)合在一起進(jìn)行的，審計(jì)的目的是審查會(huì)計(jì)信息的可靠性，資產(chǎn)的安全性，財(cái)務(wù)政策的合規(guī)性，真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表及注釋審計(jì)往往采用審閱法、核對(duì)法。對(duì)它的審計(jì)只能提供進(jìn)一步審查的線索，并不能直接作出審計(jì)結(jié)論。以下以《銀廣夏實(shí)業(yè)股份有限公司2000年度報(bào)告》為對(duì)象說明會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的審計(jì)。1．注釋1“公司簡(jiǎn)介”稱公司的主要經(jīng)營(yíng)范圍包括：高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售；動(dòng)植物養(yǎng)殖、種植、加工、銷售；天然物產(chǎn)的開發(fā)、加工、銷售；食品、日用化工產(chǎn)品、酒的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售；房地產(chǎn)開發(fā)兼營(yíng)餐飲、客戶服務(wù)、經(jīng)濟(jì)信息等。由此看出銀廣夏的主營(yíng)業(yè)務(wù)是農(nóng)業(yè)、食品、制酒業(yè)、日用化工業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)。但是，“高新技術(shù)產(chǎn)品”“天然物產(chǎn)”沒有詳細(xì)說明，不利于報(bào)表使用者、外部審計(jì)人員了解企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。2．注釋5“控股子公司及合營(yíng)企業(yè)情況以及合并范圍”。 表1 廣夏2000年度納入合并報(bào)表范圍的子公司情況 公司名稱注冊(cè)地注冊(cè)資本RMB公司實(shí)際投資額RMB持股比例主營(yíng)業(yè)務(wù)廣夏(銀川)天然物產(chǎn)有限公司銀川100000080000080％麻黃種植等寧夏廣夏房地產(chǎn)開發(fā)有限公司銀川80000008000000100％房地產(chǎn)銀川廣夏春之醇保健有限公司銀川10000000830000083％保健酒廣夏(銀川)磁技術(shù)有限公司銀川56848135684813100％微型軟盤廣夏(銀川)葡萄酒有限公司銀川100000006200095％葡萄種及加工寧夏廣夏制藥廠銀川5000000028150000100％藥制劑加工廣夏萬得活性碳有限公司銀川200000001020000051％活性碳加工廣夏(固原)實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司寧夏固原330000003000000090％石灰化工產(chǎn)品加工天津廣夏(集團(tuán))有限公司天津10000000095191499100％生物萃取廣夏海韻文化發(fā)展有限公司北京100000001000000100％廣告文化武漢世界貿(mào)易大廈有限公司武漢58000000295800005l％房地產(chǎn)蕪湖廣夏生物技術(shù)股份有限公司安徽蕪湖3184000015904080％玻璃制品生產(chǎn)廣夏羅馬尼亞國(guó)際實(shí)業(yè)有限公司羅馬尼亞74518207451820100%實(shí)業(yè)投資銀廣夏2000年度納入合并報(bào)表范圍的子公司共有13家，九個(gè)行業(yè)。注冊(cè)資本最大的企業(yè)是天津廣夏(集團(tuán))有限公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)是生物萃取，其次是武漢世界貿(mào)易大廈有限公司(房地產(chǎn))和寧夏廣夏制藥廠(制藥行業(yè))。它們對(duì)銀廣夏的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和盈利能力有重要影響，是審計(jì)的重點(diǎn)。3．注釋6會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋： (1)應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)和欠款金額前五名的單位情況 表2 銀廣夏2000年應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu) 賬齡 2000年12月31日 1999年12月31日RMB比例壞賬準(zhǔn)備RMB比例壞賬準(zhǔn)備1年以內(nèi)％％1至2年％％2至3年％％3年以上％％ 合計(jì)100％100％ 表3 銀廣夏2000年應(yīng)收賬款欠款金額前五名的單位情況 欠款單位名稱欠款金額RMB欠款時(shí)間 欠款原因德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司 1年以內(nèi)依合同執(zhí)行進(jìn)度付款武漢商業(yè)發(fā)展有限公司 2至3年售樓款欠付河北大蒲河鎮(zhèn)農(nóng)技站 2至3年依合同執(zhí)行進(jìn)度付款武漢武商集團(tuán) 2至3年售樓款尾款安徽渦陽(yáng)高爐酒廠 1年以內(nèi)依合同執(zhí)行進(jìn)度付款銀廣夏一年以內(nèi)應(yīng)收賬款4億多元，％，其中，最大的欠款單位是德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司，其欠款達(dá)到2．6億多元，占應(yīng)收賬款總額的大約50％，欠款原因是依合同執(zhí)行進(jìn)度付款。而德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司的主要經(jīng)營(yíng)范圍是機(jī)械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢，該公司對(duì)銀廣夏的欠款應(yīng)該是購(gòu)買銀廣夏的機(jī)械產(chǎn)品貨款。從“公司簡(jiǎn)介”和“控股子公司及合營(yíng)企、曠可以看出銀廣夏的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍不包括機(jī)械產(chǎn)品，沒有一家控股子公司或合營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)械產(chǎn)品。它與銀廣夏的主營(yíng)業(yè)務(wù)不相符合。因此，它是進(jìn)一步審查的重點(diǎn)。銀廣夏2000年12月31日“應(yīng)收賬款”存在疑點(diǎn)，那么，銀廣夏2000年度的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”也存在疑點(diǎn)。因?yàn)殂y廣夏向德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司供貨的交易可能沒有發(fā)生，沒有形成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，從而沒有形成應(yīng)收賬款。而且銀廣夏從1998—2000年凈利潤(rùn)加速增長(zhǎng)也可能存在問題。銀廣夏1998年凈利潤(rùn)是5 847萬元，比上年增長(zhǎng)率49％。銀廣夏1998年度報(bào)告陳述：1998年凈利潤(rùn)大幅度增長(zhǎng)的主要原因是公司收購(gòu)武漢世界