【文章內(nèi)容簡介】 任命 執(zhí)行 8 領導 報告 領導 報告 領導 報告 總會計師（ CFO） 總會計師（ CFO） 總會計師（ CFO） 決策與監(jiān)督 管理與控制 決策與控制，管理與監(jiān)督 總會計師（ CFO）的角色越來越清晰，定位越來越準確 圖 （ CFO）三種 角色 定位及其比較 三種 角色 定位，都是站在不同的角度對 總會計師（ CFO） 在公司治理中身份的界定。相比較前兩個而言，第三種情況總會計師任命與領導歸屬不清晰， 總會計師的地位迷糊，勢必會使總會計師在實際工作中面對多頭領導， 不知所措 。特別是在上市公司中，兩權分離是現(xiàn)代公司治理內(nèi)在要求， 這就要求 總會計師 的 定位必須明確，不能既是管理者，又是監(jiān)督者。所以總會計師的中間道路顯然不適宜于 上市公司 。 既然不能走中間道路，那就必須在前面兩者之間做出抉擇 。根據(jù)角色理論，出資人（股東）和經(jīng)營者（ CEO）對于總會計師（ CFO）有不同的角色要求，這就形成了 總會計師（ CFO）內(nèi)心的 角色沖突。 因此，為了協(xié)調(diào)角色沖突，使總會計師（ CFO）在公司治理的多重制衡關系中達到均衡，總會計師（ CFO）不 應由經(jīng)營者（ CEO）提名任命，而應由股東委派或董事會任命。總會計師（ CFO）首先應作為代表股東的董事進入董事會，在重大決策方面享有平等的決策權力，要對股東負責，維護股東利益，此時可以說總會計師（ CFO）是所有者職能的傳遞和延伸。其次 ， 總會計師（ CFO） 不應受企業(yè)經(jīng)營者的領導，在公司治理中應保持與經(jīng)營者（ CEO）處于平行地位，負責對董事會財務決策的執(zhí)行和財務監(jiān)督 ， 與 經(jīng)營者（ CEO）一起對董事會負責。特別是在財務監(jiān)督和業(yè)績評價方面 ，總會計師（ CFO） 作為股東投資資產(chǎn)的間接受托人 , 應直接對董事會負責 , 這樣可以 增加 總會計師（ CFO） 的獨立性 , 在一定程度上減輕信息不對稱性及由此引起的 經(jīng)營者（ CEO） 的道德風險 ， 形成一種監(jiān)督機制。 再次 ， 在企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)的過程中 ， 總會計師（ CFO） 應作為 經(jīng)營者（ CEO） 的重要戰(zhàn)略合作伙伴 ， 提出全新的財務理念 ， 幫助 經(jīng)營者（ CEO） 進行決策 ， 并對執(zhí)行決策的全過程進行監(jiān)控。最后，無論是那種角色定位，都存在委托代理關系，信息不對稱使得委托人要想盡辦法降低代理人的 “ 道德風險 ” 。西方國家的實踐經(jīng)驗告訴我們，要很好的解決這一問題，給代理人總會計師（ CFO）以股權，使其努力程度與其勞動質(zhì)量掛鉤，真正擁 有企業(yè)的 “ 剩余索取權 ” 。如果 讓 總會計師（ CFO）獲得了股權，也就是相當于承認其 所有者的身份，進入董事會，代表出資人（股東）行使決策與監(jiān)督權應該是 必然的。 （二） 國（央）企 的特殊性及其 總會計師的 合理 定位 綜上， 在上市公司，總會計師（ CFO）應該進入董事會，受出資人（股東）的委托，以出資人（股東）財富最大化為目標，就公司的財務戰(zhàn)略，投融資決策、價值增值、風險預警等提供專業(yè)的建議，幫助董事會做出科學決策。 因此，我們認為，在上市公司甚至是民營企業(yè)里，總會計師的設置更多是角色（功能）導向的。 但是在目前 我國 特殊 的 背景下 ， “ 所有者虛位 ” 的存在，國 （央） 企 在產(chǎn)權方面并非像上市公司那樣完全是兩權分離，甚至是兩權合一的。 作為國 (央 )企的所有者，全體人民將經(jīng)營權委托給政府（國資委） ， 形成第一層次的委托代理；然后再由國資委選聘管理人員具體管理企業(yè)，這就形成了第二層的委托代理。第一層的委托代理更多是形式上的 ，而真實的委托代理應該是在政府（國資委）和國 (央 )企之間。 具體而言，就是由政府（國資委）選聘一些管理人員來管理國（央）企。 基于這樣的特殊背景，國（央）企 總會計師的設置更多是行政導向的。也就是說，總會計師作為政府（國資委）選聘的管理人 員， 更多是直接以所有者的身份來參與公司的經(jīng)營決策 ， 無法獨立于所 9 有者 （ 委托人 ） —— 政府（國資委） 。這種天然的權利依附關系使得總會計師必須代表所有者的利益，站在所有者的角度去管理企業(yè)，不可能 以經(jīng)營者的身份來管理企業(yè) 。 現(xiàn)實中國（央）企總會計師（ CFO）進黨委也充分證明了這一點。所以，國（央）企中總會計師（ CFO）也應該定位于第一個層次，在公司治理架構中讓其進入董事會（或 黨委）等最高決策層。 代表全體所有者參與企業(yè) 實務，發(fā)揮決策和監(jiān)督的職能。 參考文獻 [1]《總會計師條例》 . 72條， 12月 31日 [2]賀茂清，馮浩，魏承玉，陳其清，玄立平，杜銳，吳理榮 .《總會計師條例》若干問題研究 .湖北省總會計師協(xié)會() [3]胡可果，梁亞南 . 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