【正文】 質(zhì)量層次 適宜的成本 產(chǎn)出 價(jià)格 可能的利潤 可能的社會(huì)附加值或受損額 綜合評(píng)分（投入產(chǎn)出均衡分析） 方案 A 方案 B 方案 C 方 案 單 項(xiàng)排序 盡管任何企業(yè)都必須講求利潤，但單一的思維極易走向片面。雖然我們知道質(zhì)量與成本成正比，具體耗費(fèi)的合理比例數(shù)據(jù)卻要在質(zhì)量分層的基礎(chǔ)上分析計(jì)算。理論上客戶和消費(fèi)者利益、社會(huì)責(zé)任以及企業(yè)自身的長遠(yuǎn)利益均屬應(yīng)予考慮之列，管理者和普通職工個(gè)人收益亦應(yīng)依行為價(jià)值來科學(xué)認(rèn)定，而這些要求如果沒有可操作的客觀價(jià)值計(jì)量原理及方法的指導(dǎo)，就很可能只是紙上談兵。盡管計(jì)量得出的結(jié)論可能與最優(yōu)、最宜及精準(zhǔn)等存在著差異，但差異是可控的。因此其立足點(diǎn)往往不在于表面的得失，而是深層次的利害權(quán)衡，含從長遠(yuǎn)、從社會(huì)角度進(jìn)行的計(jì)量。其計(jì)算有特定對(duì)象和目標(biāo)，但往往難以精確核驗(yàn)，目的在于權(quán)衡客觀利弊并指導(dǎo)管理。 一、 觀念的提出 模糊理論源于數(shù)學(xué)，比較典型 的有禿頭認(rèn)定以多少根頭發(fā)為準(zhǔn)、從一塊西瓜地里找尋最大或較大的瓜等模糊問題的思辨。 【關(guān)鍵詞】 價(jià)值；模糊計(jì)量；管理思維 Discussion of Fuzzy Accounting Peng Xueming 【 Abstract】 As a theory and method to anlyze and handle the fuzzy phenomennon in things values,fuzzy accounting mainly used in the gain and loss of balance and measurement from objective values .This passage is meant to expand the vision of accounting field and promote the fusion of accounting and scientific manage ment thinking,and the application of fuzzy accounting will provide new ideas to all kinds of decisions in the management,the value analysis and performance evaluation. 10 【 Keywords】 Value,Fuzzy Measurement,Management 會(huì)計(jì)是一種價(jià)值形式的計(jì)量和管理活動(dòng)。 代表全體所有者參與企業(yè) 實(shí)務(wù)，發(fā)揮決策和監(jiān)督的職能。也就是說，總會(huì)計(jì)師作為政府（國資委）選聘的管理人 員， 更多是直接以所有者的身份來參與公司的經(jīng)營決策 ， 無法獨(dú)立于所 9 有者 （ 委托人 ） —— 政府（國資委） 。 作為國 (央 )企的所有者，全體人民將經(jīng)營權(quán)委托給政府（國資委） ， 形成第一層次的委托代理；然后再由國資委選聘管理人員具體管理企業(yè)，這就形成了第二層的委托代理。如果 讓 總會(huì)計(jì)師（ CFO）獲得了股權(quán)，也就是相當(dāng)于承認(rèn)其 所有者的身份，進(jìn)入董事會(huì)，代表出資人（股東）行使決策與監(jiān)督權(quán)應(yīng)該是 必然的。特別是在財(cái)務(wù)監(jiān)督和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方面 ，總會(huì)計(jì)師（ CFO） 作為股東投資資產(chǎn)的間接受托人 , 應(yīng)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé) , 這樣可以 增加 總會(huì)計(jì)師（ CFO） 的獨(dú)立性 , 在一定程度上減輕信息不對(duì)稱性及由此引起的 經(jīng)營者（ CEO） 的道德風(fēng)險(xiǎn) ， 形成一種監(jiān)督機(jī)制。根據(jù)角色理論，出資人（股東）和經(jīng)營者（ CEO）對(duì)于總會(huì)計(jì)師（ CFO）有不同的角色要求，這就形成了 總會(huì)計(jì)師（ CFO）內(nèi)心的 角色沖突。相比較前兩個(gè)而言，第三種情況總會(huì)計(jì)師任命與領(lǐng)導(dǎo)歸屬不清晰， 總會(huì)計(jì)師的地位迷糊，勢(shì)必會(huì)使總會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作中面對(duì)多頭領(lǐng)導(dǎo)， 不知所措 。 就所處位上而言，也只能是歸自己領(lǐng) 導(dǎo)。 這種不同的角色期待形成了不同的治理結(jié)構(gòu)，總會(huì)計(jì)師（ CFO）在公司治理中的地位因此也會(huì)不同。特別是面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化和我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型， 企業(yè)交易活動(dòng)日益復(fù)雜，信息化使企業(yè)以前所未有的方式獲取信息，利用信息決策的難度加大。 總會(huì)計(jì)師（ CFO）在公司治理框架中，應(yīng)該扮演什么角色，定位何處？是進(jìn)入董事會(huì)代表出資人行使決策和監(jiān)督權(quán)力，還是置于管理層代表經(jīng)營者行使控制與管理權(quán)力， 抑或 是二者兼有 之， 既代表出資人利益，又代表經(jīng)營者利益？必須予以明確。 如此重要的崗位， 由于歷史和現(xiàn)實(shí)原因，卻遭遇 角色定位不夠準(zhǔn)確 ，“ 沒地位 ” 或者 “ 排 末位 ” 的尷尬境地。 無疑，這也是目前總會(huì)計(jì)師定位不準(zhǔn)的現(xiàn)實(shí)原因。 但是， 我國很多公司的總會(huì)計(jì)師都是本單位逐級(jí)提升，對(duì)其它行業(yè) 等外部環(huán)境缺乏足夠了解 ， 不能靈活應(yīng)對(duì) 外部經(jīng)濟(jì)變動(dòng)包括上下游行業(yè) 的 變動(dòng) ，缺少美國等西方國家 很多 “ 職業(yè)經(jīng)理 ” 靈活應(yīng)變 的能力 。 內(nèi)部環(huán)境就是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)安排、企業(yè)文化，內(nèi)部控制制度等，這 些在前文已有述及。雖然大多數(shù)公司制企業(yè)都按公司法的要求建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但這種法人治理結(jié)構(gòu)與規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)還有較大差距。 （三） 企業(yè)文化 不同文化背景造就不同的企業(yè)文化，一般而言，追求權(quán)利平等 的企業(yè)傾向于分權(quán)管理，相反，權(quán)利不平等的文化制度使得企業(yè)傾向于集權(quán)管理。 目前實(shí)行總會(huì)計(jì)師的企業(yè)中，大多數(shù)企業(yè)為國有企業(yè)，終極所有權(quán)比較單一， 股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理人員和監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)力的分配和相互制衡的關(guān)系不是很明顯。按照信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，只有給總會(huì)計(jì)師足夠的激勵(lì)，他們才會(huì)更加努力的去工作，激勵(lì)方式可以多樣化，不單純局限于物質(zhì)激勵(lì) ， 股權(quán)激勵(lì)應(yīng)該是最理想的方式。他們的主要職責(zé)就是替國家管理好企業(yè)，他們經(jīng)營企業(yè)不是以股東價(jià)值最大化為出發(fā)點(diǎn)，而是更多追求短期經(jīng)濟(jì)利益和政治利益。 這些問題之所以凸顯 ，除了公司治理不健全等內(nèi)部原因，我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的特殊制度背景和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不容 忽視的因素， 就此 筆者想進(jìn)行進(jìn)一步的分析?，F(xiàn)在我們對(duì)行業(yè)自律組織還重視不 夠，作用發(fā)揮得不夠。 （五） 行業(yè)自律管理體制不健全 中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第四次全國會(huì)員代表大會(huì)于 2020年 12月 16日審議并通過了《中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》，其中第八條業(yè)務(wù)范圍第二款明確規(guī)定：制定行業(yè)自律管理規(guī)范，開展誠信教育活動(dòng)，樹立良好的職業(yè)道德風(fēng)尚 7?！稐l例》第十五條規(guī)定：企業(yè)的總會(huì)計(jì)師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。顯然，較之國外 CFO的權(quán)限，我國的總會(huì)計(jì)師權(quán)限過小，且僅有的權(quán)限 都得不到充分的保障，面對(duì)現(xiàn)實(shí)時(shí)會(huì)大打折扣。他們要為提高經(jīng)營效率提供重要的信息，與 CEO一道規(guī)劃并執(zhí)行企業(yè)的戰(zhàn)略。 關(guān)于總會(huì)計(jì)師的職責(zé)，《條例》第二章專門做了規(guī)范，概括而言， 分為負(fù)責(zé)和協(xié)助兩部分。結(jié)果顯示 ， 設(shè)置總會(huì)計(jì)師 （ 泛指 ， 包括財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 ） 職務(wù)的企業(yè)有 1 015家 ， 在 1 015名現(xiàn)任總會(huì)計(jì)師中 ， 804人是企業(yè) （ 單位 ） 領(lǐng)導(dǎo)班子成員 （ 高管人員 ）， 約占 79%； 既是領(lǐng)導(dǎo)班子成員又是黨組 （ 黨委 ） 成員的有 216人 ， 約占 21%； 是企業(yè)董事會(huì)成員的有 194人 ， 約占 19%； 是非領(lǐng)導(dǎo)班子成員的有 94人 ， 約占 9%。清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院于 1998 年 12 月對(duì)195 位國有大中型企業(yè)的總會(huì)計(jì)師進(jìn)行的問卷調(diào)查顯示 ， 超過一半 的總會(huì)計(jì)師不是 最高 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。 2020 年 5 月 27 日國務(wù)院頒布的《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》中也明確提出總會(huì)計(jì)師是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人之一。 2020 年 11 月 27日至 30 日，在中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第三次全國會(huì)員代表大會(huì)上，新修改的《中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》將 “ 中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ” 的英文名稱改為 “ China Association of Chief Financial Officer” ，縮寫為 CACFO4。未設(shè)置總會(huì)計(jì)師的原因是其中 3 份是因?yàn)樯霞?jí)主管部門沒有任命， 1 份是因?yàn)闆]有合格的人選， 1 份是因?yàn)槭切姓C(jī)關(guān)，沒有必要任命（是某市經(jīng)濟(jì)委員 會(huì)）。為了能夠使 總會(huì)計(jì)師在我國 現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu) 建設(shè) 等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用， 應(yīng)該在《條例》中明確擴(kuò)大設(shè)立總會(huì)計(jì)師企業(yè) 的 范圍。 然時(shí)過境遷，20 年后的今天，中國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生 了翻天腹地的變化，市場經(jīng)濟(jì) 已經(jīng) 得以確立 ， 企業(yè)組織形式朝多元化發(fā)展，目前已逐步形成了以公有制為主體 ，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的格局。 但 現(xiàn)行《條例》作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)制度安排，是特 定 歷史階段的產(chǎn)物，在諸多方面已經(jīng)明顯有悖于當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境， 矛盾已經(jīng)凸顯 ?？傮w而言，該《條例》就總會(huì)計(jì)師的職權(quán)和地位、執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、權(quán)利與義務(wù)等基本問題有了 較為明確的規(guī)范。 ” 財(cái)政部 2020 年 41 號(hào) 令《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》也明確了 投資 者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)，其中包括按照規(guī)定向全資或者控股企業(yè)委派或者推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)。 2020 年 5 月，國務(wù)院頒布《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，再次明確規(guī)定了國有企業(yè)、國有獨(dú)資、國有控股、國有參股公司 總會(huì)計(jì)師的任免規(guī)則。 1985 年頒布實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》第一次以法律的形式充分肯定了總會(huì)計(jì)師制度，明確了設(shè)置總會(huì)計(jì)師的要求。 1963年 10月，國務(wù)院批準(zhǔn)了國家經(jīng)委、財(cái)政部《關(guān)于國營工業(yè)交通企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師的幾項(xiàng)規(guī)定（草案）》，其中明確指出，為了健全企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)核算，嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督，貫徹勤儉建國、勤儉辦企業(yè)的方針，所有國營工業(yè)、交通企業(yè)的廠長都應(yīng)親自領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，并根據(jù)規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師，作為廠長加強(qiáng)這一工作的領(lǐng)導(dǎo)助手。我國企業(yè)總會(huì)計(jì)師制度建立于完成社會(huì)主義改造、確立計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的特殊時(shí)期 。Zhu yongliang (The school of Accounting of Southwestern University of Finance and Economics , Chengdu 611130， Sichuan, China) 【 Abstract】 Acpanying the development of the economy and the transition of the society, some terms of the general accountant regulation contradict the actual economy and betray some problems, such as, inappropriate role positioning of the general accountant, overlap of its function and the fadeout of its impacts. In order to make the system of general accountant serve the construction of the economy in a better way, theoretical and practical circles strongly call for the revision of the general accountant regulation. Considering this, the writer analyses several aspects about the accountant, like the development history, highlight problems ,the background of the system and the definition of its role, using the experience of the system of CFO in western mature economic entity for reference and bining the situation of China, at the same time, puts forward corresponding policy proposals. 【 Key words】 The general accountant。 1 總會(huì)計(jì)師 的角色定位問題研究 【 摘要 】 伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的轉(zhuǎn)型，《總會(huì)計(jì)師條例》的一些 條款 與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了矛盾，暴露出一些問題，總會(huì)計(jì)師角色不當(dāng)，功能交叉，作用淡化等。 【 關(guān)鍵詞 】 總會(huì)計(jì)師；角色；定位； 制度 Research on the Definition of General Accountant’s Role and Function Peng shaobingamp。 System 一、 我國 總會(huì)計(jì)制度的設(shè)立及 其 發(fā)展歷程 新中國成立以來，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的推進(jìn)，我國總會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展大致經(jīng)歷以 下三個(gè)階段： 一是總會(huì)計(jì)師制度建立階段（ 20世紀(jì) 50年代 至 1985年）。 1961年 9月 16日，中共中央就工業(yè)企業(yè)的整頓問題發(fā)表了著名的《工業(yè)七十條》 ，首次 提出要在企業(yè)中建立總 2 會(huì)計(jì)師制度。 二是總會(huì)計(jì)師制度法制化、規(guī)范化階段（ 1985 年 至 2020 年）。 1999 年再次修訂的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，對(duì)總會(huì)計(jì)師設(shè)置范圍又重新 做出 規(guī)定。 ” 同時(shí)，《暫行辦法》規(guī)定： “ 設(shè)置屬于企業(yè)高管層的財(cái)務(wù)總監(jiān)、首席財(cái)務(wù)官等類似職位的企業(yè)或者其各級(jí)子企業(yè)，可不再另行設(shè)置總