【正文】 后面進(jìn)行詳細(xì)闡述）。結(jié)果顯示 ， 設(shè)置總會(huì)計(jì)師 （ 泛指 ， 包括財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 ） 職務(wù)的企業(yè)有 1 015家 ， 在 1 015名現(xiàn)任總會(huì)計(jì)師中 ， 804人是企業(yè) （ 單位 ） 領(lǐng)導(dǎo)班子成員 （ 高管人員 ）， 約占 79%； 既是領(lǐng)導(dǎo)班子成員又是黨組 （ 黨委 ） 成員的有 216人 ， 約占 21%； 是企業(yè)董事會(huì)成員的有 194人 ， 約占 19%； 是非領(lǐng)導(dǎo)班子成員的有 94人 ， 約占 9%。在對(duì)待 “ 總會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé) ” 的 問(wèn)題上 ， 65%的人認(rèn)為應(yīng)該對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé) ， 22%的人認(rèn)為應(yīng)該對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé) ， 13%的人認(rèn)為應(yīng)該對(duì)上級(jí)主管部門(mén)負(fù)責(zé) 5。清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院于 1998 年 12 月對(duì)195 位國(guó)有大中型企業(yè)的總會(huì)計(jì)師進(jìn)行的問(wèn)卷調(diào)查顯示 ， 超過(guò)一半 的總會(huì)計(jì)師不是 最高 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在很多企業(yè)中， 2國(guó) 家統(tǒng)計(jì)局 官方 網(wǎng)站 （ 3賀茂清，馮浩，魏承玉，陳其清，玄立平，杜銳，吳理榮 .《總會(huì)計(jì)師條例》若干問(wèn)題研究 .湖北省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)( 4 4 總會(huì)計(jì)師還僅僅停留在 “ 賬房先生 ” 的狀態(tài)，更多的是負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。 2020 年 5 月 27 日國(guó)務(wù)院頒布的《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》中也明確提出總會(huì)計(jì)師是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人之一。 鑒于此， 建議將《總會(huì)計(jì)師條例》修改為《首席財(cái)務(wù)官（ CFO）條例》，企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一律稱為首席財(cái)務(wù)官（ CFO）。 2020 年 11 月 27日至 30 日，在中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第三次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)上，新修改的《中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》將 “ 中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ” 的英文名稱改為 “ China Association of Chief Financial Officer” ，縮寫(xiě)為 CACFO4。 借鑒國(guó)外 公司治理 經(jīng)驗(yàn)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)企業(yè)組織形式的 發(fā)展 方向 。未設(shè)置總會(huì)計(jì)師的原因是其中 3 份是因?yàn)樯霞?jí)主管部門(mén)沒(méi)有任命， 1 份是因?yàn)闆](méi)有合格的人選， 1 份是因?yàn)槭切姓C(jī)關(guān)，沒(méi)有必要任命（是某市經(jīng)濟(jì)委員 會(huì)）。 在我國(guó)， 由于歷史的原因，企業(yè)對(duì)于負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的高級(jí)管理人員稱謂不盡統(tǒng)一 ， 湖北省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 2020 年 10 月組織的“ 關(guān)于總會(huì)計(jì)師體制的調(diào)查問(wèn)卷 ” 中，高級(jí) 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人崗位的名稱呈現(xiàn)多種多樣 。為了能夠使 總會(huì)計(jì)師在我國(guó) 現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu) 建設(shè) 等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用， 應(yīng)該在《條例》中明確擴(kuò)大設(shè)立總會(huì)計(jì)師企業(yè) 的 范圍。在規(guī)模以 上工業(yè)中，非公企業(yè)數(shù)量達(dá) 萬(wàn)個(gè)，占全部規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的 90%2。 然時(shí)過(guò)境遷，20 年后的今天，中國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生 了翻天腹地的變化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 已經(jīng) 得以確立 ， 企業(yè)組織形式朝多元化發(fā)展，目前已逐步形成了以公有制為主體 ，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的格局。 1《總會(huì)計(jì)師條例》 . 72 條， 12月 31 日 3 （一）總會(huì)計(jì)師的設(shè)立范圍受限 《條例》 第二條規(guī) 定：全民所有制大、中型企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師；事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門(mén)根據(jù)需要，經(jīng)批準(zhǔn)可以設(shè)置總會(huì)計(jì)師。 但 現(xiàn)行《條例》作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)制度安排，是特 定 歷史階段的產(chǎn)物，在諸多方面已經(jīng)明顯有悖于當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境， 矛盾已經(jīng)凸顯 。 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的 快速 發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的 逐步 建立，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性日益 增 強(qiáng)，總會(huì)計(jì)師作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的核心人物，在完善 企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和 促進(jìn)企業(yè)可持續(xù) 發(fā)展中 扮演至關(guān)重要的角色 ?？傮w而言，該《條例》就總會(huì)計(jì)師的職權(quán)和地位、執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、權(quán)利與義務(wù)等基本問(wèn)題有了 較為明確的規(guī)范。 這也表明，我國(guó)的總會(huì)計(jì)師制度開(kāi)始向首席財(cái)務(wù)官（ CFO）轉(zhuǎn)變。 ” 財(cái)政部 2020 年 41 號(hào) 令《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》也明確了 投資 者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)，其中包括按照規(guī)定向全資或者控股企業(yè)委派或者推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)。 2020 年 國(guó)資委第 13 號(hào)令《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》）（自 2020年 5 月 14 日起施行）規(guī)定： “ 總會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)包括：企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督、財(cái)會(huì)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管等。 2020 年 5 月，國(guó)務(wù)院頒布《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，再次明確規(guī)定了國(guó)有企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資、國(guó)有控股、國(guó)有參股公司 總會(huì)計(jì)師的任免規(guī)則。 1993 年修訂 后 的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，對(duì)有關(guān)總會(huì)計(jì)師制度的法律條款并未作大的調(diào)整，繼續(xù)保留了大、中型企業(yè)、事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門(mén)可以設(shè)置總會(huì)計(jì)師的規(guī)定。 1985 年頒布實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》第一次以法律的形式充分肯定了總會(huì)計(jì)師制度，明確了設(shè)置總會(huì)計(jì)師的要求。 規(guī)定發(fā)出當(dāng)年就有相當(dāng)一部分全民所有制大、中型企業(yè)建立了總會(huì)計(jì)師制度并取得了很好的效果 ，也積累了 成功的經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度的 進(jìn)一步發(fā)展 打下了良好的基礎(chǔ)。 1963年 10月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了國(guó)家經(jīng)委、財(cái)政部《關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)交通企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師的幾項(xiàng)規(guī)定（草案）》，其中明確指出，為了健全企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)核算，嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督，貫徹勤儉建國(guó)、勤儉辦企業(yè)的方針，所有國(guó)營(yíng)工業(yè)、交通企業(yè)的廠長(zhǎng)都應(yīng)親自領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，并根據(jù)規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師，作為廠長(zhǎng)加強(qiáng)這一工作的領(lǐng)導(dǎo)助手。 這 一階段 ，第一次具體地勾畫(huà)了總會(huì)計(jì)師 制度的大體框架，總會(huì)計(jì)師的職責(zé)和地位也得到了初步明確。我國(guó)企業(yè)總會(huì)計(jì)師制度建立于完成社會(huì)主義改造、確立計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的特殊時(shí)期 。 Positioning。Zhu yongliang (The school of Accounting of Southwestern University of Finance and Economics , Chengdu 611130， Sichuan, China) 【 Abstract】 Acpanying the development of the economy and the transition of the society, some terms of the general accountant regulation contradict the actual economy and betray some problems, such as, inappropriate role positioning of the general accountant, overlap of its function and the fadeout of its impacts. In order to make the system of general accountant serve the construction of the economy in a better way, theoretical and practical circles strongly call for the revision of the general accountant regulation. Considering this, the writer analyses several aspects about the accountant, like the development history, highlight problems ,the background of the system and the definition of its role, using the experience of the system of CFO in western mature economic entity for reference and bining the situation of China, at the same time, puts forward corresponding policy proposals. 【 Key words】 The general accountant。 鑒于此， 本文筆者借鑒西方成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體首席財(cái)務(wù)官（ CFO）制度的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我 國(guó)國(guó)情，就總會(huì)計(jì)師的發(fā)展歷程、凸 現(xiàn) 問(wèn)題、制度背景、角色定位等方面 一一進(jìn)行了剖析，并就一些問(wèn)題提出了相應(yīng)的政策建議。 1 總會(huì)計(jì)師 的角色定位問(wèn)題研究 【 摘要 】 伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的轉(zhuǎn)型，《總會(huì)計(jì)師條例》的一些 條款 與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了矛盾，暴露出一些問(wèn)題，總會(huì)計(jì)師角色不當(dāng)，功能交叉，作用淡化等。為了更好 地 使總會(huì)計(jì)師制度服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，理論和實(shí)務(wù)界關(guān)于修訂《總會(huì)計(jì)師條例》的呼聲 愈加 強(qiáng)烈。 【 關(guān)鍵詞 】 總會(huì)計(jì)師；角色；定位； 制度 Research on the Definition of General Accountant’s Role and Function Peng shaobingamp。 Role。 System 一、 我國(guó) 總會(huì)計(jì)制度的設(shè)立及 其 發(fā)展歷程 新中國(guó)成立以來(lái)，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的推進(jìn)，我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展大致經(jīng)歷以 下三個(gè)階段： 一是總會(huì)計(jì)師制度建立階段（ 20世紀(jì) 50年代 至 1985年）。 20世紀(jì) 50年代開(kāi)始在一些大中型國(guó)有企業(yè) 試 行，其主要目的是加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算和會(huì)計(jì)管理。 1961年 9月 16日，中共中央就工業(yè)企業(yè)的整頓問(wèn)題發(fā)表了著名的《工業(yè)七十條》 ，首次 提出要在企業(yè)中建立總 2 會(huì)計(jì)師制度。并對(duì)總會(huì)計(jì)師 的地位、任職條件、任免辦法及總會(huì)計(jì)師的職責(zé)和權(quán)限等問(wèn)題作了具體規(guī)定 。 二是總會(huì)計(jì)師制度法制化、規(guī)范化階段（ 1985 年 至 2020 年）。 1990年 12 月 31 日 ，國(guó)務(wù)院正式發(fā)布了《總會(huì)計(jì)師條例》 1， 明確規(guī)定，全民所有制大、中型企業(yè) 應(yīng) 設(shè)置總會(huì)計(jì)師，事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部 門(mén)根據(jù)需要，經(jīng)批準(zhǔn)可以設(shè)置總會(huì)計(jì)師，并對(duì)總會(huì)計(jì)師的地位、職責(zé)、權(quán)限、任免與獎(jiǎng)懲都 做出 了較為全面的具體規(guī)定， 使得總會(huì)計(jì)師制度在我國(guó)正式以法律制度的形式得以確立 。 1999 年再次修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，對(duì)總會(huì)計(jì)師設(shè)置范圍又重新 做出 規(guī)定。 三是總會(huì)計(jì)師制度向首席財(cái)務(wù)官（ CFO） 制度 轉(zhuǎn)變 階段（ 2020 年至今）。 ” 同時(shí)，《暫行辦法》規(guī)定： “ 設(shè)置屬于企業(yè)高管層的財(cái)務(wù)總監(jiān)、首席財(cái)務(wù)官等類似職位的企業(yè)或者其各級(jí)子企業(yè)，可不再另行設(shè)置總會(huì)計(jì)師的職位，但應(yīng)當(dāng)明確制定其履行總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)。 2020 年 12 月，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉長(zhǎng)琨在第四次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)上指出，現(xiàn)在的總會(huì)計(jì)師已經(jīng)不能再局限于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下那個(gè)傳統(tǒng)的概念，其職能與 地位應(yīng)等同于國(guó)外的 CFO。 二、《總會(huì)計(jì)師條例》及其凸 現(xiàn) 的問(wèn)題 1990 年 12 月 31 日，國(guó)務(wù)院第七十四次常務(wù)會(huì)議通過(guò)了《總會(huì)計(jì)師條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》），整個(gè)《條例》分為總則、總會(huì)計(jì)師的職責(zé)、總會(huì)計(jì)師的權(quán)限、任免與獎(jiǎng)懲以及附則共五章，二十三條。該制度 執(zhí)行 20 多年來(lái)， 在加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)改革，國(guó)有資產(chǎn)保值增值 ， 完善 現(xiàn)代企業(yè)制度，加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革 等 方面發(fā)揮了重要的作用。 企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境 要求《條例》能夠充分保障總會(huì)計(jì)師在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中恰當(dāng)行使職權(quán)，為企業(yè)價(jià)值 成長(zhǎng) 和股東財(cái)富最大化提供 智力 支持。這些問(wèn)題主要是： 總會(huì)計(jì)師的設(shè)立 范圍 受限 、 角色定位不準(zhǔn) （包括稱謂和公司中的地位） 、 職責(zé)單一，權(quán)限太 小 、 選聘行政色彩濃厚、行業(yè)自律管理體制不健全 等，筆者將 逐一 剖析 ?？梢钥闯隹倳?huì)計(jì)師的設(shè)立僅僅局限在國(guó)有大中型企業(yè)和一些事業(yè)單位，毋庸置疑， 這一范圍的確立是符合當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的。 2020 年全國(guó)登記的個(gè)體工商戶為 萬(wàn)戶，私營(yíng)企業(yè) 萬(wàn)家，分別比 1992 年增長(zhǎng) 倍和 倍。 面對(duì)這樣的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，僅僅在全民所有大中型企業(yè)中設(shè)立總會(huì)計(jì)師顯然已經(jīng)不能夠滿足 我國(guó) 企業(yè) 發(fā)展 的需要。 （ 二 ） 總會(huì)計(jì)師的 角色定位不準(zhǔn) 總會(huì)計(jì)師的 角色定位不準(zhǔn) 包括兩個(gè)方面：稱謂 和地位。 其稱呼和所占比例見(jiàn)下表 3： 表 名稱 總會(huì)計(jì)師 財(cái)務(wù) 經(jīng)理 財(cái)務(wù)總監(jiān) 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 副總會(huì)計(jì)師 未設(shè)置會(huì)計(jì)師崗位 問(wèn)卷數(shù)目（份） 45 3 2 1 1 5 所占比例 （ %） 注： 本次問(wèn)卷調(diào)查共收回 59 份問(wèn)卷，其中有效問(wèn)卷 57 份，單位性質(zhì)為國(guó)有企業(yè)的有 31 份。 名稱 反映 內(nèi)容，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)很重要的 職位，其名稱應(yīng)該能準(zhǔn)確表達(dá)其職位要求。且 在美國(guó)等成熟經(jīng)市場(chǎng)體內(nèi)，首席財(cái)務(wù)官（ CFO）的稱謂已經(jīng)被廣泛接受和使用。 同時(shí)在章程的第三條中對(duì) CFO 的內(nèi)涵及外延也做出了明確地說(shuō)明：本會(huì)所指總會(huì)計(jì)師涵蓋財(cái)務(wù)主管、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及未設(shè)置總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)的財(cái)務(wù)部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人。 《條例》第三條規(guī)定：總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)工作，直接對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。但是現(xiàn)實(shí)中總會(huì)計(jì)師的地位卻異常尷尬，甚至出現(xiàn)了 “ 四位 ” 現(xiàn) 象（即沒(méi)有位、不到位、放錯(cuò)位和排末位）。許多調(diào)查研究也表明了我國(guó)總會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的地位。在被問(wèn)到總會(huì)計(jì)師向誰(shuí)匯報(bào)工作時(shí) ， 有 63%的總會(huì)計(jì)師直接向總經(jīng)理匯報(bào) ， 只有11%的總會(huì)計(jì)師向董事會(huì)匯報(bào) ， 有 10%的總會(huì)計(jì)師向副總經(jīng)理匯報(bào) ， 其余 16%的匯報(bào)對(duì)象為其他各種人員。 另外 ， 中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于 2020年組織了對(duì)我國(guó)大陸地區(qū)各單位