【正文】 效加以偵防。實際上，通過分析性復核，這些項目增長幅度是較大的，應引起審計人員的充分關注，執(zhí)行充分有效的審計程序是能發(fā)現(xiàn)這些問題的。2．注釋5“控股子公司及合營企業(yè)情況以及合并范圍”。比上年增長119%。根據(jù)《財經(jīng)》雜志記者調(diào)查，即使一天24小時連續(xù)運轉(zhuǎn)，一套500立升3的二氧化碳超臨界設備實際全年產(chǎn)量絕對超不過20—30噸。到2000年末為止，銀廣夏長期股權(quán)投資的行業(yè)包括磁產(chǎn)品、食品、萃取產(chǎn)品、房地產(chǎn)等多種行業(yè)，長期股權(quán)投資總額1．5億元。銀廣夏2000年主營業(yè)務收入大幅度增長的原因應該是審查的重點。⑤公司于2000年8月17日簽訂合同，決定設立華南廣夏實業(yè)有限公司，注冊資本為人民幣700萬元、公司需出資人民幣1000萬元、截至審計報告日已出資人民幣200萬元，尚須出資人民幣800萬元。武漢世界貿(mào)易大廈尚未銷售房產(chǎn)共計17層已經(jīng)抵押給銀行，在未清償銀行抵押貸款之前，銀廣夏不能出售這些房產(chǎn)。注冊資本為人民幣8000萬元、截至審計報告日已出資人民幣1095萬元、預付設備款6905萬元，該設備已到港，尚未辦理入賬手續(xù)。 (8)銀廣夏2000年長期借款明細資料(略)從銀廣夏2000年長期借款明細資料可以看出，銀廣夏2000年長期借款主要來自于中國工商銀行和中國農(nóng)業(yè)銀行的貸款。銀廣夏與這兩家德國公司的關系應該是進一步審計的重點。我們了解到，天津廣夏(集團)有限公司從德國KRUPP集團UHDE公司引進超臨界萃取公司設備有：500升萃取釜三個，最高壓力500bar；250升高壓分離器，低壓分離器各一支；以C02作為萃取介質(zhì)重復使用，系統(tǒng)以計算機程序控制運行。銀廣夏1998年凈利潤是5 847萬元，比上年增長率49％。以下以《銀廣夏實業(yè)股份有限公司2000年度報告》為對象說明會計報表及附注的審計。處于衰退或成熟行業(yè)的公司通常會處置過時的資產(chǎn)，但不會增加固定資產(chǎn)投資。 （二）生產(chǎn)能力嚴重閑置的偵查策略在銀廣夏造假案中，據(jù)簽字審計師介紹，當時看過現(xiàn)場，而且當時廠里確實沒有生產(chǎn)。相反，如果審計人員能在審計之初多花點時間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場進行符合性測試，與相關的工作人員（如操作工、質(zhì)檢員、庫管員、統(tǒng)計員、業(yè)務員等）交談詢問，許多管理漏洞，真實的生產(chǎn)經(jīng)營及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。報表反映的主要財務指標嚴重不合理。外部環(huán)境分析在企業(yè)財務審計中應該作為一個重要的程序。（2）任意提高或降低折舊率，從而多提或少提折舊，調(diào)節(jié)盈虧。4．重點檢查有無高估無形資產(chǎn)，虛增企業(yè)實力。 違反成本費用的會計處理原則。虛構(gòu)交易事項。（5）保證信息資產(chǎn)的安全。這個服務體系可形象地比作一座“金字塔”：以服務為導向，增加企業(yè)價值必要稽查或者專項調(diào)查內(nèi)審建議或者專項調(diào)查報告后續(xù)內(nèi)審服務（三）注重審計實效，提高內(nèi)審工作水平內(nèi)部審計工作的實效性是指內(nèi)部審計發(fā)揮職能作用的程度和取得的實際效果。國家會計學院國有企業(yè)總會計師崗位培訓班講座“企業(yè)財務審計”專題主講人：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學會計學院 袁小勇大 綱第一講 如何提高內(nèi)部審計工作的有效性第二講 企業(yè)財務造假的表現(xiàn)形式與手法第三講 企業(yè)財務審計的重點內(nèi)容第四講 企業(yè)財務審計的程序與方法第五講 常見的管理舞弊偵查策略第六講 會計報表附注審計舉例第一講 如何提高內(nèi)部審計工作的有效性（內(nèi)部審計怎樣才能有所作為）（一）找準內(nèi)審的角色定位，實現(xiàn)從“內(nèi)部監(jiān)督者”到“內(nèi)部戰(zhàn)略計劃者”的轉(zhuǎn)變2000年12月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計標準委員會通過了修訂的內(nèi)部審計新定義，新定義這樣表述：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證（assurance）和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。主要包括:審計報告的質(zhì)量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業(yè)采納和實施的程度和效果。改進工作方法，規(guī)范工作程序由于目前我國內(nèi)部審計人員大多將主要精力投放在財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的主要職能就是“查錯防弊”，而不是對企業(yè)管理做出分析、評價和提出管理建議，因此，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，這是遠遠不夠的。 不按規(guī)定計提資產(chǎn)減值準備。利用母子公司進行費用分擔與費用轉(zhuǎn)嫁。5．審查有無少報負債額度，隱藏財務風險。（3）改變計提折舊的方法，達到多提或少提折舊的目的。外部環(huán)境分析能夠采用的傳統(tǒng)審計方法包括：調(diào)查法、審閱法和分析法。會計報來反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴重不平衡。營業(yè)收入及毛利。（七）積極利用專家工作“銀廣夏事件”中有充分跡象說明天津廣夏萃取產(chǎn)品出口收入可疑，由于該事項對會計報表影響重大，審計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實舞弊存在或排除合理懷疑，又由于審計師對萃取產(chǎn)品一無所知，筆者覺得此時有必要聘請專家協(xié)助審計師工作。在生產(chǎn)能力嚴重閑置的情況下，審計人員必須特別注意期末存貨中折舊費用的合理性。對于前一種公司，審計人員應檢查固定資產(chǎn)帳戶的借方數(shù)，評估增加的會計處理和估價，在可能的情況下，在測試的基礎上對固定資產(chǎn)進行盤點。1．注釋1“公司簡介”稱公司的主要經(jīng)營范圍包括：高新技術產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售；動植物養(yǎng)殖、種植、加工、銷售；天然物產(chǎn)的開發(fā)、加工、銷售；食品、日用化工產(chǎn)品、酒的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售；房地產(chǎn)開發(fā)兼營餐飲、客戶服務、經(jīng)濟信息等。銀廣夏1998年度報告陳述：1998年凈利潤大幅度增長的主要原因是公司收購武漢世界貿(mào)易大廈有限公司股權(quán)后，增加凈利潤8 612萬元，占1998年凈利潤總額的97％。為了解銀廣夏萃取主設備的生產(chǎn)能力，訪問搜狐網(wǎng)站，在主頁“搜狐搜索”方框輸入關鍵字：“超臨界萃取”。這是判斷銀廣夏會計報表反映其財務狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實程度的重要線索。銀廣夏2000年長期借款比上年減少1億多元，但是，前面“短期借款”注釋顯示銀廣夏2000年短期借款增加近6億元。③公司于2000年4月9日決定對蕪湖廣夏華東玻璃制品股份有限公司增資擴股，更名為蕪湖廣夏生物技術股份有限公司，擬以進口設備價值人民幣4351萬元作為增資，公司已預付設備款，設備已到港口未商檢評估，尚未辦理入賬手續(xù)。44 / 44。注冊資本為人民幣5000萬元、公司需出資人民幣5000萬元、截至審計報告日已出資人民幣2815萬元、尚須出資人民幣2185萬元。 (9)主營業(yè)務收入及成本明細資料 表12 主營業(yè)務收入及成本明細資料 項目主營業(yè)務收入營業(yè)成本營業(yè)毛利200019992000199920001999工業(yè)商業(yè) ()房地產(chǎn)影視文化()集團內(nèi)抵消()()合計銀廣夏2000年主營業(yè)務收入主要來自于工業(yè)，工業(yè)收入比上年增長1倍多，工業(yè)毛利潤率達到66％。　　從長期股權(quán)投資明細資料可以看出：，加上武漢世界貿(mào)易大廈有限公司的股權(quán)投資差額19584000元。訪問這些網(wǎng)站，按照網(wǎng)站提供的聯(lián)系方法，向這些公司咨詢天津廣夏翠取設備的生產(chǎn)能力。銀廣夏1998年3月出資5100萬元，受讓武漢世界貿(mào)易大廈有限公司外方和中方股東合計51%的股權(quán)，當期增加凈利潤8612萬元。但是，“高新技術產(chǎn)品”“天然物產(chǎn)”沒有詳細說明，不利于報表使用者、外部審計人員了解企業(yè)的主營業(yè)務。為其審計的審計師未能發(fā)現(xiàn)這些問題，甚至在市場有懷疑時，中華會計師事務所還表示，會計報表的真實性不容置疑。對存貨的作弊，最主要的方式不外虛增溢計數(shù)量或單價。審計師不是萬能的，對一些自己沒有把握的又對報表有重大影響的事項一定要向?qū)＜艺埥袒蚱刚垖＜覅f(xié)助工作，這是銀廣夏審計失敗案所帶來的深刻教訓。投資。非經(jīng)常性損益占利潤總額的比重較大。這些是影響財務會計報告真實性的直接因素，所以，在企業(yè)財務審計中，對內(nèi)部控制的分析和評價應該更關注內(nèi)部管理控制以及內(nèi)部環(huán)境中那些不可控的因素。7．審查有無通過預提、待攤費用調(diào)節(jié)成本、費用。7．審查有否調(diào)增速動資產(chǎn)，虛增變現(xiàn)能力?！景咐?】我國證券市場年報審計中出具的第一份否定意見審計報告——渝鈦白【案例2】美國在線隱瞞 3．85億美元廣告支出，虛報盈利被罰【案例3】北滿特鋼的費用分擔成問題，2001年又遭財政部公開批評【案例4】天香集團軟件開發(fā)成本的攤銷期限竟然達到406年【案例5】波導股份——“大股東助人為樂”（飛草，2001）（六）投資收益與利潤等項目的造假隨意改變長期投資核算的成本法與權(quán)益法。【案例1】黎明股份“一條龍”造假【案例2】鄭百文的虛假上市申報材料【案例3】中國證券詐騙第一案【案例4】廣電信息——“有媽的孩子像個寶”（飛草，2001）【案例5】金杯汽車巨虧的背后【案例6】賽格三星異常產(chǎn)品掛賬處理（二）負債項目方面的造假 改變負債確認的條件。（四）加強審計隊伍建設，提高內(nèi)審人員素質(zhì)堅持以人為本，加強審計隊伍建設，是實現(xiàn)審計