【正文】 武漢世界貿(mào)易大廈尚未銷售房產(chǎn)共計(jì)17層已經(jīng)抵押給銀行，在未清償銀行抵押貸款之前，銀廣夏不能出售這些房產(chǎn)。(4)公司之附屬公司蕪湖廣夏生物技術(shù)股份有限公司以其機(jī)器設(shè)備抵押貸款人民幣999萬元，抵押物金額人民幣2 160萬元。銀廣夏的生物萃取業(yè)務(wù)應(yīng)該是調(diào)查分析重點(diǎn)。⑤公司于2000年8月17日簽訂合同，決定設(shè)立華南廣夏實(shí)業(yè)有限公司，注冊資本為人民幣700萬元、公司需出資人民幣1000萬元、截至審計(jì)報(bào)告日已出資人民幣200萬元，尚須出資人民幣800萬元。注冊資本為人民幣8000萬元、截至審計(jì)報(bào)告日已出資人民幣1095萬元、預(yù)付設(shè)備款6905萬元，該設(shè)備已到港，尚未辦理入賬手續(xù)。銀廣夏2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告注釋8承諾事項(xiàng)，列示的承諾事項(xiàng)包括：①公司于2000年11月27日中標(biāo)“燕山丘陵山地(懷來地區(qū))防沙治沙技術(shù)綜合開發(fā)與示范項(xiàng)目”。前面分析“長期股權(quán)投資”和“長期投資減值準(zhǔn)備”的明細(xì)資料時，已經(jīng)指出，銀廣夏長期股權(quán)投資的計(jì)算機(jī)軟盤、錄像器材和食品等行業(yè)競爭激烈，行業(yè)平均利潤下降，長期股權(quán)投資收益前景暗淡；4家被投資公司發(fā)生關(guān)停并轉(zhuǎn)。銀廣夏2000年主營業(yè)務(wù)收入大幅度增長的原因應(yīng)該是審查的重點(diǎn)。 (8)銀廣夏2000年長期借款明細(xì)資料(略)從銀廣夏2000年長期借款明細(xì)資料可以看出，銀廣夏2000年長期借款主要來自于中國工商銀行和中國農(nóng)業(yè)銀行的貸款。銀廣夏大幅度增加短期借款，意味著其出現(xiàn)比較大的短期現(xiàn)金流量缺口。由于銀廣夏的四家被投資公司發(fā)生關(guān)停并轉(zhuǎn)，2000年末“長期投資減值準(zhǔn)備”的累計(jì)金額是20576471．97元，建議公司今后停止這方面的投資。到2000年末為止，銀廣夏長期股權(quán)投資的行業(yè)包括磁產(chǎn)品、食品、萃取產(chǎn)品、房地產(chǎn)等多種行業(yè)，長期股權(quán)投資總額1．5億元。銀廣夏與這兩家德國公司的關(guān)系應(yīng)該是進(jìn)一步審計(jì)的重點(diǎn)。 表6 銀廣夏2000年預(yù)付賬款的賬齡結(jié)構(gòu)賬齡2000．12．311999．12．31RMB比例RMB比例1年以內(nèi) ％ ％1至2年 ％ ％2至3年 ％ ％3年以上 ％ ％合計(jì) ％ ％表7 預(yù)付賬款欠款金額前五名單位情況欠款單位名稱 所欠金額(RMB)欠款時間欠款原因德國西 (2)“其他應(yīng)收款”的賬齡結(jié)構(gòu)和欠款金額前五名單位情況。根據(jù)《財(cái)經(jīng)》雜志記者調(diào)查，即使一天24小時連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，一套500立升3的二氧化碳超臨界設(shè)備實(shí)際全年產(chǎn)量絕對超不過20—30噸。我們了解到，天津廣夏(集團(tuán))有限公司從德國KRUPP集團(tuán)UHDE公司引進(jìn)超臨界萃取公司設(shè)備有：500升萃取釜三個，最高壓力500bar；250升高壓分離器，低壓分離器各一支；以C02作為萃取介質(zhì)重復(fù)使用，系統(tǒng)以計(jì)算機(jī)程序控制運(yùn)行。合同總金額為1．1億德國馬克，交貨期為2000年412月。銀廣夏1998年度報(bào)告陳述：“公司下屬的天津廣夏集團(tuán)有限公司與德國誠信貿(mào)易公司簽訂供貨合同。比上年增長119%。銀廣夏1998年凈利潤是5 847萬元，比上年增長率49％。因此，它是進(jìn)一步審查的重點(diǎn)。3．注釋6會計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋： (1)應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)和欠款金額前五名的單位情況 表2 銀廣夏2000年應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu) 賬齡 2000年12月31日 1999年12月31日RMB比例壞賬準(zhǔn)備RMB比例壞賬準(zhǔn)備1年以內(nèi)％％1至2年％％2至3年％％3年以上％％ 合計(jì)100％100％ 表3 銀廣夏2000年應(yīng)收賬款欠款金額前五名的單位情況 欠款單位名稱欠款金額RMB欠款時間 欠款原因德國誠信貿(mào)易公司 1年以內(nèi)依合同執(zhí)行進(jìn)度付款武漢商業(yè)發(fā)展有限公司 2至3年售樓款欠付河北大蒲河鎮(zhèn)農(nóng)技站 2至3年依合同執(zhí)行進(jìn)度付款武漢武商集團(tuán) 2至3年售樓款尾款安徽渦陽高爐酒廠 1年以內(nèi)依合同執(zhí)行進(jìn)度付款銀廣夏一年以內(nèi)應(yīng)收賬款4億多元，％，其中，最大的欠款單位是德國誠信貿(mào)易公司，其欠款達(dá)到2．6億多元，占應(yīng)收賬款總額的大約50％，欠款原因是依合同執(zhí)行進(jìn)度付款。2．注釋5“控股子公司及合營企業(yè)情況以及合并范圍”。以下以《銀廣夏實(shí)業(yè)股份有限公司2000年度報(bào)告》為對象說明會計(jì)報(bào)表及附注的審計(jì)。 東鍋事件就是這方面典型的案例。（3）將大量的款項(xiàng)貸給控股股東，款項(xiàng)回收不理想，或者以高于市場利率計(jì)息。實(shí)際上，通過分析性復(fù)核，這些項(xiàng)目增長幅度是較大的，應(yīng)引起審計(jì)人員的充分關(guān)注，執(zhí)行充分有效的審計(jì)程序是能發(fā)現(xiàn)這些問題的。處于衰退或成熟行業(yè)的公司通常會處置過時的資產(chǎn)，但不會增加固定資產(chǎn)投資。③對于重大或不尋常的盤點(diǎn)差異，或如客戶人員記錄核查人員抽點(diǎn)項(xiàng)目，或客戶人員對查核程序感到過度關(guān)心者，均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。（2）如果審計(jì)部經(jīng)理無法親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場，應(yīng)與助理人員保持經(jīng)常聯(lián)絡(luò)。關(guān)于數(shù)量方面之溢計(jì)，審計(jì)師可以做好存貨盤點(diǎn)時的審核，有效加以偵防。 （二）生產(chǎn)能力嚴(yán)重閑置的偵查策略在銀廣夏造假案中，據(jù)簽字審計(jì)師介紹，當(dāng)時看過現(xiàn)場，而且當(dāng)時廠里確實(shí)沒有生產(chǎn)。舞弊審計(jì)詢問程序。特別函證支票的二次背書。 （八）執(zhí)行延伸審計(jì)在一日之內(nèi)或近期之內(nèi)突擊盤點(diǎn)兩次現(xiàn)金。相反，如果審計(jì)人員能在審計(jì)之初多花點(diǎn)時間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場進(jìn)行符合性測試，與相關(guān)的工作人員（如操作工、質(zhì)檢員、庫管員、統(tǒng)計(jì)員、業(yè)務(wù)員等）交談詢問，許多管理漏洞，真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。做為一個優(yōu)秀的審計(jì)人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍?！纠凯偯裨丛旒侔福ㄎ澹┍３謶?yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎我國目前公司造假成風(fēng)。費(fèi)用。無形資產(chǎn)。不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下。報(bào)表反映的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理。會計(jì)方法與會計(jì)估計(jì)變更。被審計(jì)單位在以下狀況或業(yè)務(wù)中，審計(jì)師可能面臨較大風(fēng)險： 關(guān)聯(lián)方交易。（二）深入了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆資金短缺已影響營運(yùn)周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競爭產(chǎn)業(yè)對資金有大量的需求； 現(xiàn)有借款合約對流動比率、額外借款和償還時間的規(guī)定缺乏彈性：為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必需獲得額外的擔(dān)保品；主要企業(yè)經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴(yán)重市場競爭威脅；訂單減少、生產(chǎn)壓縮，預(yù)示未來銷售收入的下降；迫切需要有利的盈余以維持股價；盈余的質(zhì)量下降，不合理地變更會計(jì)政策：1夕陽工業(yè)或?yàn)l臨倒閉的產(chǎn)業(yè)；1對單一或少數(shù)產(chǎn)品、或?qū)ζ髽I(yè)或交易過分依賴；1管理階層或主管被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；1管理階層或主管有前科記錄，或者沒有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計(jì)師；（三）進(jìn)行風(fēng)險評估企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)采用的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，風(fēng)險評估貫穿于審計(jì)的全過程。外部環(huán)境分析在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)該作為一個重要的程序。第四講 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的程序與方法企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法通常主要有：查詢法、審閱法、核對法、調(diào)節(jié)法、盤存法、估計(jì)法、分析法等等。2．檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否說明了相關(guān)的會計(jì)假設(shè)情況。（三）現(xiàn)金流量表的審計(jì)重點(diǎn)1．檢查有否虛增經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，增加現(xiàn)金流入。（2）任意提高或降低折舊率，從而多提或少提折舊，調(diào)節(jié)盈虧。企業(yè)利潤指標(biāo)任務(wù)完成情況好時，利用其他應(yīng)付款隱藏利潤，任務(wù)完不成時，又利用其他應(yīng)收款虛增利潤，進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)。（1）通過往來賬隱瞞收入。8．審查有否調(diào)整應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，掩飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。4．重點(diǎn)檢查有無高估無形資產(chǎn)，虛增企業(yè)實(shí)力。第三講 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯糾弊。【案例1】四川長虹巨額資金使用費(fèi)的計(jì)算（于揚(yáng)，2002）【案例2】廣電股份的土地轉(zhuǎn)讓【案例3】粵海發(fā)的股權(quán)置換【案例4】魯能泰山的受托經(jīng)營復(fù)旦大學(xué)李若山教授曾發(fā)表《上市公司做假五種手段曝光》（李若山等，2002）的文章，指出上市公司會計(jì)造假的主要手法是：①虛構(gòu)交易事實(shí)；②使用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)核算方法；③掩飾交易或事實(shí)；④虛擬資產(chǎn)掛帳；⑤高估盈利預(yù)測。利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤。 違反成本費(fèi)用的會計(jì)處理原則。違反收入的會計(jì)核算原則。資本公積的造假。變更負(fù)債計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。虛構(gòu)交易事項(xiàng)。要處理好與財(cái)會部門的關(guān)系。首先，應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的規(guī)定和具體要求，不能隨意安排一些人員在審計(jì)崗位上；其次，重視和加強(qiáng)包括財(cái)會專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具