企業(yè)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)用指南(參考版)
2025-04-09 01:27本頁面
【正文】 取得收益不需征稅，如國債利息收入。 企業(yè)取得無息借款。 于匯率變動對境外投資單位的權(quán)益影響和由于外幣折算差異影響。 企業(yè)合并時，合并負(fù)債按公允價值確認(rèn)，但有關(guān)費用不能在當(dāng)期扣稅。 被投資單位的未分配利潤合并計入合并利潤中，但在分配中，如果投資單位稅率高于被投資單位，應(yīng)補繳所得稅。 商譽賬面價值減少額在確定應(yīng)納稅所得額進不能抵扣，且商譽的賬面價值在處置該企業(yè)時也不能抵扣。企業(yè)對金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以低于賬面價值的公允價值計價，稅法不允許扣減應(yīng)納稅所得額。評估調(diào)整和按公允價值確認(rèn)與計量 企業(yè)對金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等按超過賬面價值的公允價值計量，稅法不調(diào)整。企業(yè)以扣除利息后取得貸款額，將已扣利息直接記入損益。如接收捐贈資產(chǎn)未取得入賬賃據(jù)。 企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等計提減值準(zhǔn)備，稅法不允許抵扣。 遞延支付的各類應(yīng)付費用，在會計上于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用和負(fù)債，但稅法規(guī)定直到支付時才抵扣。 資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日累計會計折舊大于累計稅法折舊額。 所有其它收益按權(quán)責(zé)發(fā)生制在資產(chǎn)負(fù)債表中進行遞延，但按稅法規(guī)定需在發(fā)生當(dāng)期并入應(yīng)納稅所得額的交易或事項。在我國，除非企業(yè)賬上反映為費用，否則不允許。在我國，稅法不允許有差異，即只有在賬面上反映的折舊才允許提扣，因此，該情況很少存在。如：成本法、權(quán)益法下的被投資單位分回利潤。 企業(yè)將該長期負(fù)債劃為金融負(fù)債，并按市價低于賬面價值部分進行了調(diào)整。19長期負(fù)債 企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，調(diào)整減少了債務(wù)的賬面賬值的部分。 在存在應(yīng)付工資延期支付情況下，所有應(yīng)付工資期末賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的部分應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 在存在應(yīng)付工資延期支付情況下，所有應(yīng)付工資期末賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的部分應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。17應(yīng)付工資 稅法規(guī)定了計稅工資的，按計稅工資確定計稅基礎(chǔ)。16或有負(fù)債 如果或有負(fù)債不能夠成稅收扣除項目，則不能扣除部分應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。 企業(yè)將該應(yīng)付款項劃為金融負(fù)債，并按市價低于賬面價值部分進行了調(diào)整。15應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等 企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，調(diào)整減少了債務(wù)的賬面賬值的部分。 稅法攤余成本小于會計攤余成本的部分。B負(fù)債類項目14交易性金融負(fù)債 稅法攤余成本大于會計攤余成本的部分。 企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計提減值準(zhǔn)備的部分。12在建工程 企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整。 企業(yè)根據(jù)期末公允價值小于賬面價值的部分進行了調(diào)整。 企業(yè)根據(jù)期末可回收金額小于賬面價值的部分計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整。 企業(yè)根據(jù)期末可回收金額小于賬面價值的部分計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整。 商譽有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)直接調(diào)整商譽的賬面價值和權(quán)益，不涉及損益。 在我國，商譽沒有計稅基礎(chǔ)。 企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的部分。6持有到期投資（非權(quán)益法） 企業(yè)根據(jù)期末減值測試計提了減值準(zhǔn)備，造成賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的部分。 企業(yè)將部分利息資本化造成賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的部分。 市價低于賬面價值的調(diào)整部分。3應(yīng)收國債利息 稅法規(guī)定國債利息免稅，計稅基礎(chǔ)與賬面價值一致。 當(dāng)被投資企業(yè)稅率與投資企業(yè)一致時，不征稅。 由于企業(yè)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則—金融工具：確認(rèn)與計量》對上述資產(chǎn)采用減值測試，導(dǎo)致賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的部分。我國新準(zhǔn)則體例與國際準(zhǔn)則有較大差異，我國是條法式的體例，語言表述更明確，更通俗易懂。我國新發(fā)布的所得稅準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則IAS12基本一致，但IAS12要求更詳細(xì)，更為具體。我國新發(fā)布的所得稅準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則IAS12基本一致。我國新發(fā)布的所得稅準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則IAS12基本一致，但IAS12規(guī)定更為具體，如企業(yè)合并、以公允價值計價的資產(chǎn)、商譽、以股份為基礎(chǔ)的支付等。我國新發(fā)布的所得稅準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則IAS12均規(guī)定企業(yè)只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。但IAS12有專門章節(jié)對術(shù)語的定義進行表述。 關(guān)于定義。②04年借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 新準(zhǔn)則要求采用當(dāng)期確認(rèn)法2001年借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅－補虧減稅 252002年借：所得稅 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 102003年借：所得稅 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 504年借：所得稅 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 四、準(zhǔn)則的國際比較關(guān)于目標(biāo)。例題五 企業(yè)在2001年至2004年間每年應(yīng)稅收益
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