【正文】 下面介紹民事法律風險防范的有關內(nèi)容?！　I(yè)務實施階段實際就是履行委托合同，這個階段主要存在民事法律風險、行政法律風險、刑事法律風險和商業(yè)風險。實際工作當中，項目負責人只考慮如何出具報告和編制審核說明，而將工作底稿的整理、索引號和目錄編寫、整理成冊等工作交檔案人員辦理，這種做法容易割裂結論與證據(jù)間的關系，在產(chǎn)生納稅爭議時會因結論缺乏證據(jù)支持而承擔爭議失敗風險。在手工出具報告的前提下，還應注意審核抄錄過程中的信息傳遞錯誤。　　五、工作底稿審核及整理　　審核工作底稿工作應在報告出具前完成，要避免先出報告后審核整理工作底稿。視同銷售收入的鑒證證據(jù)屬于納稅調(diào)整證據(jù)，對于這類證據(jù)，應從交易性質(zhì)認定和交易金額計算等兩個方面進行鑒證，所涉及的證據(jù)來源科目包括：工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品 、長期投資賬戶、涉及抵債的應付款項賬戶和其他記錄非貨幣性交易的有關賬戶。如合同、會計賬證、結算單證、收據(jù)發(fā)票、會議記錄、交易方案、交易記錄等書證資料?！　。ㄈ┤∽C提示　　　　取得納稅調(diào)整證據(jù)，一是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷售交易事項的文件資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。對納稅人處置資產(chǎn)的行為，屬于未改變資產(chǎn)所有權的內(nèi)部處置資產(chǎn)不確認視同銷售行為，改變資產(chǎn)所有權的處置資產(chǎn)應確認視同銷售行為；　　《納稅調(diào)整項目明細表》第2行視同銷售收入第3列調(diào)增金額；　　, 非貨幣性交易視同銷售收入包括不涉及補價和涉及補價兩種情況；　　執(zhí)行會計準則 的納稅人, 非貨幣性交易視同銷售收入僅包括不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入。下面以非貨幣性交易視同銷售收入鑒證提示范本為例，說明鑒證提示的內(nèi)容?！　《彂獙秃私Y果，回傳鑒證組?！　。ㄈ┒彽膹秃恕　《徑拥巾椖拷M上傳復核結果后，應根據(jù)項目組的工作底稿對復核結果提出確認意見?！　。焊鶕?jù)所得稅指南的規(guī)定，審查判斷所收集鑒證材料與鑒證事項的客觀聯(lián)系，審查的內(nèi)容包括：鑒證材料的來源、內(nèi)容、各材料之間的相互聯(lián)系?！　。海?）證據(jù)形成的原因；（2）發(fā)現(xiàn)證據(jù)時的環(huán)境；（3）證據(jù)是否為原件、原物，復制件、復制品與原件、原物是否相符；（4）提供證據(jù)的人或者證人與行政復議參加人是否具有利害關系；（5）影響證據(jù)真實性的其他因素。　?。ǘ彶殍b證資料的真實性、合法性、關聯(lián)性、充分性　　在鑒證實務當中，可以參照國家稅務總局令第21號《稅務行政復議規(guī)則》第五十五、五十六、五十七條規(guī)定和所得稅指南的規(guī)定，審查鑒證資料的真實性、合法性、關聯(lián)性、充分性，選擇確認鑒證證據(jù)?！　?。”　　審核時應參照國家稅務總局令第21號《稅務行政復議規(guī)則》第七十五條規(guī)定，支持申報審核結論的有關證據(jù)，應符合認定事實清楚、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確的證明標準。（二）證據(jù)充分性。（一）證據(jù)真實性。對達到證明標準的鑒證意見，項目組應明確提出確認意見；對于達不到證明標準的鑒證意見，應提出具體的補證要求，補證后仍達不到證明標準的，應考慮提出保留意見或否定意見?！薄　?，確定鑒證意見或提出補證事項。（二）證據(jù)合法性。根據(jù)基本準則第三十一條規(guī)定，“鑒證人在確認證據(jù)前，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證據(jù)資格：（一）證據(jù)相關性?！　。ㄒ唬徍俗C據(jù)資料的證據(jù)資格和證明力　　，選擇確認鑒證證據(jù)。關于工作底稿、鑒證說明、鑒證報告等范本，中稅協(xié)提供了一個全國適用的共性的三個范本，事務所應當根據(jù)本地區(qū)的情況進行補充。在制定收集方案時，應確定工作底稿范本，制定項目組信息溝通程序，填制方法說明。　　鑒證與企業(yè)所得稅年度納稅申報有關的交易事項，應根據(jù)商品或勞務交易的實物流（貨）信息、交易款結算資金（款）信息、發(fā)票單證（票）信息，確認交易發(fā)生情況；根據(jù)會計記錄的交易內(nèi)容確認、收支實現(xiàn)確認、金額計量等信息，確認會計處理的合規(guī)情況；根據(jù)納稅申報資料記錄的申報事項確認、納稅義務發(fā)生時間確認、稅款金額確認等信息，確認稅務處理的合規(guī)情況。　?。┨岢鼍唧w鑒證意見　　項目組在完成鑒證資料的收集和工作底稿的歸集整理之后，應針對每張基礎鑒證資料工作底稿記錄的會計信息、調(diào)整信息、交易信息等進行綜合分析，對鑒證人員提出的初步鑒證意見進行評價，形成項目組的鑒證意見并記錄在有關工作底稿。）　　　　其他信息是指注冊稅務師獲取的會計記錄以外的信息，如被鑒證單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等鑒證程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息，如注冊稅務師編制的各種計算表、分析表等?！　嬘涗浭歉鞣N會計賬簿、會計憑證、會計報表及發(fā)票、合同、簽約等其他原始資料的統(tǒng)稱，可分為初始分錄記錄（如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對賬務報表的其他調(diào)整。企業(yè)所得稅年度納稅申報表的會計信息，來源于財務會計報告批準報出日對外提供的利潤表及其他會計核算資料。鑒證利潤總額計算事項，應取得相關的會計記錄資料作為支持鑒證結論的證據(jù)。確認納稅調(diào)整資料采集人員，根據(jù)稅法規(guī)定對實際發(fā)生的會計稅收差異事項進行納稅調(diào)整，并將原始資料、調(diào)整方法、調(diào)整依據(jù)、調(diào)整結果等記入工作底稿，形成納稅調(diào)整的技術信息?！　。ㄎ澹┤藛T分工　　項目經(jīng)理負責提出人員分工方案并監(jiān)督實施，還應負責證據(jù)收集、評價、歸集等技術指導和鑒證結論審定?！　??！　》治龀绦蚴侵缸詴嫀熗ㄟ^研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。列舉的七種收集方法中，重新執(zhí)行程序和分析程序不太好理解。基本準則第二十九條規(guī)定，“鑒證人可以采取下列方法，獲取涉稅鑒證業(yè)務證據(jù)：（一）審閱書面材料；（二）檢查和盤點（監(jiān)盤）實物；（三）詢問或函證事項；（四）觀察活動或程序；（五）重新執(zhí)行程序；（六）分析程序；（七）其他方法。委托人或被鑒證人提供的證據(jù)資料是鑒證事項的基礎信息，鑒證人獨立取得的鑒證資料是再生信息。　　“鑒證人獨立取得的鑒證材料”，是指鑒證人依據(jù)委托人或被鑒證人提供的證據(jù)資料為基礎，在執(zhí)行鑒證程序時形成的工作記錄。基本準則第二十八條規(guī)定，“鑒證人可以通過以下途徑，獲取涉稅鑒證業(yè)務證據(jù)：（一）委托人配合提供的鑒證材料；（二）被鑒證人協(xié)助提供的鑒證材料；（三）鑒證人獨立取得的鑒證材料?！　。ǘ┤∽C的內(nèi)容　　鑒證業(yè)務的取證內(nèi)容，基本準則第十七條做出了概括性的規(guī)定，具體內(nèi)容是：“應當對可能影響涉稅鑒證結果的所有重要方面予以關注，主要包括下列內(nèi)容：（一）事實方面，包括環(huán)境事實、業(yè)務事實和其他事實；（二）會計方面，包括財務會計報告、會計賬戶，以及交易、事項的會計確認和計量等其他方面；（三）稅收方面，包括會計數(shù)據(jù)信息采集、納稅調(diào)整、計稅依據(jù)、適用稅率、納稅申報表或涉稅審批表格填寫，以及其他方面?！　。芏惪钏鶎倨陂g的影響，收集范圍僅限于被鑒證年度期間的申報事項有關的事實、會計、稅收等方面的證據(jù)?！　∵@樣劃分的目的是，避免法定申報事項出現(xiàn)漏鑒現(xiàn)象，既方便項目組取證，又方便復核組和監(jiān)控部門對取證范圍的監(jiān)控有據(jù)可依。方案具體包括以下內(nèi)容：　　（一）取證范圍　　鑒證組確認取證范圍應考慮下列因素：　　，確認被鑒證單位在鑒證年度實際發(fā)生的納稅申報事項和未發(fā)生事項?！　‖F(xiàn)實當中存在的普遍問題是，事務所沒有制定一個規(guī)范的范本，在具體取證時執(zhí)業(yè)人員憑個人的經(jīng)驗導向取證，隨意性過強，導致取證結果是一人一樣一組一樣，資料不支持鑒證結論形成無效取證或過度取證，鑒證結論缺乏有力證據(jù)支持造成結論錯誤或無效。具體到某一個事務所，一要借鑒同行的做法，二要根據(jù)自身的人員特點做些補充，就能夠形成一個比較適用的取證方案范本。如果合同終止，應考慮直接執(zhí)行鑒證結果和爭議處理的鑒證計劃內(nèi)容；如果合同變更，應先執(zhí)行合同變更程序，然后修正鑒證計劃，再實施具體的鑒證程序?！　。ㄈ└鶕?jù)深度調(diào)查的結論考慮繼續(xù)履行合同還是變更或終止合同?！　∫弧嵉卣{(diào)查完善鑒證計劃　　注冊稅務師入戶到現(xiàn)場，不要急于查賬、取證，而應執(zhí)行以下四項程序：　?。ㄒ唬嵉厣疃日{(diào)查，進一步了解被鑒證單位在鑒證年度有關申報事項的發(fā)生情況，然后與初步調(diào)查結果進行對比分析；如果存在需要修正的情況執(zhí)行下列程序，如果合同不存在終止或變更問題應執(zhí)行具體鑒證程序。因為證據(jù)的收集、證明、結論等是在一個分流程或一個總流程中才能完成的，三項任務沒有必然的先后次序，有時結論已經(jīng)得出，由于證據(jù)不夠充分還需要補證，這會出現(xiàn)補證收集行為在后?！　¤b證業(yè)務實施階段的三個任務是：收集證據(jù)，對有關的鑒證資料進行分析評價，選擇可采用的證據(jù)；運用證據(jù)進行證明，根據(jù)證據(jù)證明待證事實的真實性、合法性、完整性；提出鑒證結論，按照證明標準（或稱證明要求）評價證明活動是否達到追求的程度。這部分內(nèi)容在開頭已經(jīng)講過了，應另行講解，不在本講義中做具體說明。對于二審和總審的復核工作，同樣也是不適用的?！　《㈣b證業(yè)務實施有關規(guī)定的適用問題　　所得稅準則及指南第三章的有關內(nèi)容，適用于事務所設計工作底稿、制定鑒證業(yè)務工作流程，也適用于開發(fā)涉稅鑒證軟件時進行需求設計?！　∪纾枚愔改系诎藯l第一款規(guī)定：“根據(jù)準則第十一條的規(guī)定，應依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證利潤總額計算項目中的營業(yè)收入、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入等收入類項目，重點鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整情況、財務報表批準報出日后差錯調(diào)整情況。準則介紹的要點是按照所得稅法和條例的規(guī)定逐項列舉，指南是按照企業(yè)所得稅納稅申報制度的規(guī)定逐項列舉?！钡诙钜?guī)定了收入類項目的鑒證程序或方法，具體規(guī)定是：“收入類項目的鑒證，應當采取下列方法：（一）評價有關收入的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；（二）關注收入申報是否正確；（三）審核、確認收入的分類；（四）審核收入確認的條件是否恰當；（五）確定收入確認時間；（六）運用適當技術手段，對收入的真實性、完整性進行審核；（七）評價收入項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度；（八）評價特殊業(yè)務處理是否正確?！　“斯?jié)的內(nèi)容結構基本一致，第一款規(guī)定了鑒證項目的要點，第二款講程序。第四講　所得稅準則及指南第三章的適用問題　　風險應對計劃，包括：已識別的風險及其描述、發(fā)生的概率、風險應對的責任人、風險對應策略及行動計劃、應急計劃?！　?. 管理項目風險　　管理項目風險是根據(jù)風險性質(zhì)和鑒證項目對風險的承受能力制定相應的防范計劃，即風險應對。風險量化要考慮損失金額、重要程度、危機處理的先后次序。性質(zhì)的確認首先要考慮屬于刑事風險、行政風險、民事風險中的哪一類法律風險?！　。?）項目外部風險　　項目外部風險是多方面的,如，與鑒證項目相關的稅收、財會等法規(guī)或標準的變化，納稅人被鑒證年度的重大交易，鑒證期間的重大災難事件等等。計劃不合理必然導致項目執(zhí)行的困難，從而產(chǎn)生風險。識別風險關鍵要掌握鑒證項目風險發(fā)生的原因，就事務所來看主要來自以下三個方面：　?。?）項目管理風險　　項目管理風險涉及鑒證事項的各個方面，如項目計劃的時間、資源分配（包括人員、設備、時間）、鑒證質(zhì)量管理、鑒證管理技術（流程、規(guī)范、工具等）。　　1. 識別項目風險　　識別項目風險，要求識別整個項目過程中可能存在的風險。計劃階段考慮風險問題時，必須對鑒證業(yè)務實施階段和鑒證報告出具后的風險制定預案?！　。ㄈ╋L險監(jiān)控　　計劃階段的風險監(jiān)控，應著眼于整個事務所的鑒證業(yè)務風險控制，不能僅考慮本計劃的項目風險，更不能將視野局限于鑒證業(yè)務計劃制定的單一環(huán)節(jié)。財務部門加蓋印章交付鑒證人員報告時應落實鑒證費收取情況，對于約定交付報告時收款的應開具發(fā)票或收據(jù)責成送達報告人收取款項，對交付報告與收款不在同一日期的應確認應收賬款?！　≡偃?，為了做好部門間的配合工作，鑒證報告加蓋事務所印章應由財務部門負責辦理，以保障報告提交與款項收取的銜接。如對項目監(jiān)控，應從鑒證業(yè)務約定書簽訂時作為起點，可以考慮由總審負責監(jiān)督履行、變更、中止、完成等情況，使合同管理與鑒證業(yè)務管理統(tǒng)一起來，避免提供鑒證勞務在事務所體外循環(huán)。還應依據(jù)注冊稅務師質(zhì)量控制準則、職業(yè)道德規(guī)范，建立事務所的質(zhì)量評價體系，加強注冊稅務師執(zhí)業(yè)控制。必要時，需提交管理層批準，從而有效管理項目過程中出現(xiàn)的任何重大變動。　　如果有必要對計劃進行重新修訂，則應考慮會對客戶產(chǎn)生什么影響，以及如何使客戶隨時了解有關情況?！　?. 計劃變動控制機制　　在項目的運作過程中，由于環(huán)境發(fā)生變化，可能會獲得更多的信息，因此在項目開始時所制定的計劃可能有些地方不再合適?！　　　　　≡陧椖窟M展過程中，文檔管理應遵循以下規(guī)章制度：　　　　4. 文檔管理機制　　項目文檔，包括鑒證方案、項目計劃、階段成果確認、任務單、問題記錄、會談記錄、項目變動、培訓記錄、來往信函等所有與項目有關的文檔。問題的跟蹤應落實到相關的具體項目成員，有具體的項目組成員協(xié)調(diào)資源及時使問題得以解決，從而保證項目的順利進展?！　?. 問題跟蹤機制　　項目小組成員在遇到問題時，應首先建立問題書面記錄，并有隨后的跟蹤記錄，經(jīng)過各種方式使問題得到解決以后。　　項目經(jīng)理應以項目進度報告的形式每期間向項目成員通報進展情況、已經(jīng)開展的工作和需要進一步解決的問題，達到項目小組信息、資源的共享，使得整個項目小組成員及時了解項目的整體狀況，借鑒成功經(jīng)驗。事務所應制定執(zhí)行情況反饋的流程和有關工作底稿。　　六、鑒證業(yè)務監(jiān)管　　計劃階段應對已承接的鑒證業(yè)務，根據(jù)鑒證流程、內(nèi)部監(jiān)管和外部爭議風險評估等三個方面因素，考慮履行合同還是變更或終止合同。各階段進度計劃應包括本階段的進度工作注意事項與上一階段的進度工作總結，是過程控制的重要文件?！　?. 階段計劃應明確各階段工作內(nèi)容、各階段任務分解與詳細任務描述、各任務起止時間、相關工作報告、客戶協(xié)同人員及協(xié)同工作內(nèi)容（落實到部門或崗位）、計劃工作日或工作小時?？傮w鑒證計劃應提交總審審核，正式制定后應在事務所備案，作為事務所對鑒證業(yè)務的進程進行管理和監(jiān)督?！　】傮w鑒證計劃，依據(jù)業(yè)務約定書制定，用于協(xié)調(diào)所有項目計