【正文】 四、具體運用示例 示例 16： 被鑒證單位年度發(fā)生的財產(chǎn)損失賬載金額 200,元，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告 2023年第 25號）文件，因處置未到期固定資產(chǎn) ——電腦損失 100,，貴公司未出具中介機構專項鑒證報告，也未向稅務機關進行專項申報，鑒證確認稅收金額 100,，鑒證確認納稅調(diào)整增加額 100,。 ? 按稅法規(guī)定 應調(diào)增業(yè)務招待費金額 64, ? ①本期按鑒證后的銷售（營業(yè)）收入與投資收益合計的 5‰計算出的金額 =（ 500,元 +500, +200,） *5‰=1,200, *5‰=6,； ? ②實際發(fā)生額 60%的金額 =70, *60%=42,； ? ③扣除限額為上述①、②的較小者，即 6,； ? ④應調(diào)增金額 =賬載金額 70, 扣除限額 6, =64,。 該業(yè)務招待費已在 附表三第 26行 “ 中調(diào)增 65, ，根據(jù) 《 國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》 （國稅函 [2023]79號）第八條“從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題 對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額”文件的規(guī)定，應在此納稅調(diào)整減少額 1,。 四、具體運用示例 示例 15： （ 二）扣除類調(diào)整項目 其他的鑒證 某公司為從事股權投資業(yè)務的企業(yè)， 年度主營業(yè)務收入賬載金額 500, ,其他業(yè)務收入賬載金額 500, 投資收益賬載金額 200,，為從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，管理費用 業(yè)務招待費賬載金額 70,。 四、具體運用示例 示例 14： （ 二）扣除類調(diào)整項目 1與收入無關的支出的鑒證 被鑒證單位年度取得與收入無關的其他支出在管理費用賬戶核算的賬載金額230,，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）“第十條 在計算應納稅所得額時，與取得收入無關的其他支出不得扣除”的規(guī)定，鑒證確認稅收金額 ，鑒證確認納稅調(diào)整增加額 230,。 四、具體運用示例 示例 14： （ 二）扣除類調(diào)整項目 ——與收入無關的支出的鑒證 某公司年度賬載與取得收入無關的支出 230, 元，具體數(shù)據(jù)如下： （ 1）對子公司補助支出 100, 元； （ 2）個人車輛費用支出 （未簽租車協(xié)議） 10, 。 四、具體運用示例 示例 13： （ 二）扣除類調(diào)整項目 1補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險 被鑒證單位 2023年度補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險賬載金額300,，根據(jù) 按照《財政部 國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔 2023〕 27號） “ 企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。 四、具體運用示例 示例 12： （ 二）扣除類調(diào)整項目 1稅收滯納金的鑒證 被鑒證單位年度在營業(yè)外支出賬戶 列支 稅收滯納金的賬載金額 10,，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第 63號）“第十條 在計算應納稅所得額時，稅收滯納金支出不得扣除”的規(guī)定 ， 該稅收滯納金不允許在稅前扣除 ， 確認 稅收 金額 ，鑒證確認納稅調(diào)整增加額 10,。 四、具體運用示例 示例 11： （ 二）扣除類調(diào)整項目 1罰金、罰款和被沒收財物的損失的鑒證 被鑒證單位年度罰金、罰款和被沒收財物損失的賬載金額 150,，為安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局罰款，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第 63號）第十條“在計算應納稅所得額時，罰金、罰款和被沒收財物的損失支出不得扣除”的規(guī)定，該支出不允許在稅前扣除，故稅收金額 ，鑒證確認調(diào)增金額為 150,。 ? 以上（ 1） ——（ 2）納稅調(diào)整增加額合計 =96,（ 90, +6,） ? 注意：該單位 向某銀行借款支付 的 利息 可稅前扣除，無調(diào)整事項的不寫。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 五、示例 示例 10： （ 二）扣除類調(diào)整項目 利息支出的鑒證 被鑒證單位年度利息支出賬載金額 225,，鑒證確認稅收金額129,，鑒證確認納稅調(diào)整增加額 96,。 五、示例 示例 10： （ 二）扣除類調(diào)整項目 ——利息支出的鑒證 ? 某公司年度利息支出賬載金額 225,，均為支付的當年的利息支出。 五、示例 示例 9： （ 二）扣除類調(diào)整項目 捐贈支出的鑒證 被鑒證單位 年度發(fā)生捐贈支出行為，根據(jù)記錄公益性捐贈支出的各有關賬戶的合計金額鑒證確認賬載金額300,，為支付給中華同心溫暖工程基金會（屬于“獲得 2023年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單”的單位）的捐款?！? 的規(guī)定，鑒證確認稅收金額 120,（業(yè)務招待費支出限額=30,000, 5‰=150,，業(yè)務招待費可扣除額=200, 60%=120,），鑒證確認納稅調(diào)整增加額 80,（200,）。 四、具體運用示例 示例 8： （ 二）扣除類調(diào)整項目 ——業(yè)務招待費支出 某公司 2023年度的業(yè)務招待費賬載金額為 200,，鑒證后銷售（營業(yè)）收入 30,000,?！币约?《 國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 》（國家稅務總局公告 2023年第 24號）第一條“自 2023年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 四、具體運用示例 示例 7： （二）扣除類調(diào)整項目 ——工會經(jīng)費支出的鑒證 某公司 2023年度的工會經(jīng)費支出賬載金額為 50,，已實際交納并取得工會經(jīng)費收入專用票據(jù)的金額為25,，該公司稅前可扣工資總額為 1,300,。 四、具體運用示例 示例 6： （二）扣除類調(diào)整項目 職工教育經(jīng)費支出的鑒證 被鑒證單位 2023年度的職工教育經(jīng)費支出未審金額 40,，根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 （中華人民共和國國務院令第 512號）第四十二條“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除?！?的規(guī)定，鑒證確認稅收金額為 140,（職工福利費支出扣除限額 =2,000, 14%=280,），因為員工個人購買商業(yè)保險的支出金額為 60,，屬超范圍使用職工福利費，鑒證確認納稅調(diào)整增加額為 60,。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 四、具體運用示例 示例 5： （二）扣除類調(diào)整項目 職工福利費支出的鑒證 被鑒證單位 2023年度的職工福利費支出未審金額 200,， 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第 512號）第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除?！? 的規(guī)定，鑒證確認稅收金額為182,（職工福利費支出扣除限額=1,300, 14%=182,），鑒證確認納稅調(diào)整增加額為 18,（ 200,）。 該公司稅前可扣工資總額為 1,300,?！钡囊?guī)定，鑒證確認稅收金額 7,000,，鑒證確認納稅調(diào)整減少額 1,000,，調(diào)整具體情況如下：