【正文】 （三）成本。注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，收集和評價與成本費用有關(guān)的會計核算證據(jù)，應(yīng)適當(dāng)實施符合性程序；收集和評價與成本費用有關(guān)的納稅調(diào)整證據(jù)，可以省略屬于符合性測試內(nèi)容的第１條，而直接實施實質(zhì)性測試程序?！秴R算清繳準(zhǔn)則》對成本費用審核基本方法的規(guī)定共有項，可以分為兩類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的第條，二是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第、條。．審核會計處理的正確性，注意會計準(zhǔn)則與稅收規(guī)定間在成本費用確認上的差異。．審核成本費用各明細子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確?！埃u價有關(guān)成本費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。第三章 扣除項目鑒證實務(wù)第十六條 《匯算清繳準(zhǔn)則》“成本費用的審核”規(guī)定的基本方法和各項成本費用的審核一、成本費用審核的基本方法（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對成本費用審核基本方法的規(guī)定。二、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位投資收益的鑒證注冊稅務(wù)師對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位投資收益進行鑒證時，應(yīng)關(guān)注下列鑒證事項并進行調(diào)整。．長期股權(quán)投資處置損益的確認（）投資損失扣除時間不同；（）股權(quán)投資處置收益確認時間的程序要求；（）持有收益和處置收益的處理方法不同；（）處置長期股權(quán)投資時的納稅調(diào)整金額。．長期債權(quán)投資處置損益的確認稅收制度對按會計核算計提的跌價準(zhǔn)備不允許稅前扣除，由于稅收制度堅持歷史成本原則，這就造成了稅收制度的長期債權(quán)投資計稅成本一般情況下大于長期債權(quán)投資的賬面價值，處置收入不變的情況下，由于計稅成本與會計成本的不同，處置所得必然不同。由于稅收制度堅持歷史成本原則，這就造成了稅收制度的短期投資計稅成本一般情況下大于短期投資的賬面價值，處置收入不變的情況下，由于計稅成本與會計成本的不同，處置所得必然不同。注冊稅務(wù)師對投資轉(zhuǎn)讓或所得（處置收益）進行鑒證時，應(yīng)關(guān)注下列鑒證事項并進行調(diào)整。（四）投資轉(zhuǎn)讓或所得（處置收益）的差異調(diào)整。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。．投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的計算。實際操作中，應(yīng)該注意投資轉(zhuǎn)讓凈收入的有關(guān)數(shù)據(jù)，是根據(jù)會計資料的有關(guān)數(shù)據(jù)計算取得，審核時重點是有關(guān)業(yè)務(wù)的核算是否符合會計制度的規(guī)定，不符合會計制度規(guī)定的，按會計差錯進行處理。．投資轉(zhuǎn)讓凈收入的計算。（被投資方適用稅率）被投資方適用稅率對不補稅的股權(quán)投資的持有收益，不再計算其被投資方的已納所得稅額。（二）應(yīng)補稅的投資收益已納企業(yè)所得稅的計算。（）虧損的處理方法不同。（）成本法下的股息性所得分配來源不同。．長期股權(quán)投資持有收益的確認。注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，可以按照會計制度規(guī)定的方法進行處理。注冊稅務(wù)師對長期投資收益進行鑒證時，應(yīng)按下列方法進行處理。騶鴝記蕢戧滲擺絞絎贍閘選灄。綿嘮詮櫸異閿欏簫鵡涇嘜囂視。（）持有期間的現(xiàn)金股利或利息，會計制度沖成本，新準(zhǔn)則確認投資收益，稅法計所得。．短期投資收益的確認。畝擱謊為尋瓊淶矚腎驄瑤罷閂。釁璉貢釙壘颯狽猙偵虜諶顆廚。第一步是將會計核算信息資料按照收入項目明細表的要求，進行重新分類；第二步是對交換交易收入中，會計上不作收入而按稅法規(guī)定應(yīng)作收入的項目，和經(jīng)營收入中時間性差異事項和永久性差異事項,做收入納稅調(diào)整處理；壘羥贖緙嘸竅碭瀋虯異飽樣瀠。二、納稅調(diào)整事項鑒證社會團體、民辦非企業(yè)單位按照填表的要求是使用事業(yè)單位的收入項目明細表。撾鉬轍魘僑絢綰來誄緊糞償閑。第十四條 《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表》社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額的鑒證實務(wù)銑饜醞貽龍鵠臚擰奧憑軌簍敘。對事業(yè)單位免稅收入的證據(jù)分析評價，一是要驗證項目情況；二是查證撥款單證、合同等證據(jù)取得情況；三是經(jīng)費劃撥情況；四是屬于財政資金設(shè)立的課題項目，應(yīng)對該項目的立項依據(jù)做出評價。．課題設(shè)立文件。對事業(yè)單位取得不是由財政部門直接撥付，而從其他部門取得的由財政資金設(shè)立的項目（課題）經(jīng)費，以上級單位及其所屬事業(yè)單位與有關(guān)部門簽定承擔(dān)該項目（課題）的合同、協(xié)議、計劃任務(wù)書，作為財政撥款的確認證明。轉(zhuǎn)撥單必須經(jīng)上級財務(wù)主管部門審核簽章后，再由所屬事業(yè)單位轉(zhuǎn)交其所在地主管稅務(wù)機關(guān)。．間接轉(zhuǎn)撥經(jīng)費。．直接劃撥經(jīng)費。鵬篩鎬討顓辦費嘆攝虜鈺鴆噸。薈鎣閌漸陸訃輊減鈿異儀猶燉。會計上計入利潤，稅法給予免稅優(yōu)惠。會計按收付實現(xiàn)制原則，稅法按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。稅法與會計是期限相同，時點不同。變趙隉涼鐓囑釧億殮錙殘釔訕。一、會計核算證據(jù)的鑒證基本業(yè)務(wù)收入的審核，一是內(nèi)容審核；二是確認時間審核；三是計量審核；四是會計處理。謂鑷頗銨鋃誼鉸鸚鎘糝蘞堝鬮。九、稅收上應(yīng)確認的其他收入的鑒證注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)注意把握“稅收上應(yīng)確認的其他收入”所包含事項。八、營業(yè)外收入的鑒證對于營業(yè)外收入的鑒證，重點是審核企業(yè)營業(yè)外收入的核算范圍是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對未按會計準(zhǔn)則核算造成的應(yīng)計未計收入，按要求進行納稅調(diào)整。這項內(nèi)容是收到補價方，填報按會計準(zhǔn)則確認的在“營業(yè)外收入”賬戶中的補價應(yīng)確認的凈收益金額。畢懍鲅鵑較惻飾顳矯涇煥櫫詎。鬮煒鰭輥賠還魴隊駝騾詭貲閻。會計準(zhǔn)則強調(diào)流入標(biāo)準(zhǔn)，以是否導(dǎo)致權(quán)益增加作為確認收入的條件，視同銷售不增加權(quán)益，只是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，會計準(zhǔn)則就不做銷售處理。磚緙鵝綱謾擻鴻鑌紙?zhí)\頦湊響。視同銷售從會計角度來看屬于偶發(fā)性的邊緣性的業(yè)務(wù)，不屬于日?；顒有再|(zhì)的交易行為。（二）前提條件不同。稅法則按同類商品的市場價確認轉(zhuǎn)出存貨的銷售收入，并按稅法規(guī)定計算流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。六、視同銷售收入的鑒證對視同銷售收入的鑒證，應(yīng)關(guān)注以下事項：（一）計價標(biāo)準(zhǔn)不同。羆醬畝餅謄歿湊鈑繳錙穡鐠設(shè)。稅法對完工百分比法的使用沒有這個條件限定，對于會計有關(guān)合同完工情況的專業(yè)判斷，并不全部認可，主要是依據(jù)建造合同的進度，確認收入。（二）稅法對完工百分比法的使用條件與會計不同。會計上對結(jié)果不能夠可靠估計的，根據(jù)合同成本的收回情況確認收入和費用。四、建造合同收入的鑒證對建造合同收入的鑒證，應(yīng)關(guān)注以下事項：（一）稅法對計量和確認方法的選擇更靈活。訪齙剛璽蘇濫夾趕螢憑鮚訥嚌。（三）確認時間不同。企業(yè)平時賬務(wù)處理時，遵循會計準(zhǔn)則的規(guī)定，將國債利息收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，年末在計征企業(yè)所得稅時，國債利息收入作納稅調(diào)減，即調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。另外，符合規(guī)定條件的基金會，除購買股票、債券（國庫券除外）等有價證券之外所取得的收入和其他收入均暫免征收企業(yè)所得稅。（二）利息收入的內(nèi)容不同。雜磚墳雖紜飯曇覡墾騾釋鈁陸。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的鑒證對讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的鑒證，應(yīng)關(guān)注以下事項：（一）企業(yè)范圍不同。對于這類交易情況現(xiàn)行所得稅稅制正常經(jīng)營性損益事項，可以不進行納稅調(diào)整。會計上對勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的交易，按照成本補償?shù)那闆r確認收入。獄質(zhì)嶇僅痺鮚潰脫幀開樣藶獅。（二）計量條件不同。會計上對勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的交易，堅持實質(zhì)重于形式和謹慎性原則；稅法堅持法定原則，不承認謹慎性原則。綏驊懸縉澀鷂禍紳撻糧錛湯隨。對于附有退回條件的商品銷售業(yè)務(wù)，一是原則上的差異，會計處理上強調(diào)謹慎性原則，考慮收入將來要承擔(dān)的潛在風(fēng)險；而稅法，特別是所得稅法不考慮納稅人經(jīng)營上的潛在風(fēng)險。義淨(jìng)擁捫毆脅紙窺鈑鳧剝贛噓。先匯算后決算情況下，匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，納稅申報表中沒有調(diào)減報告年度銷售收入，年度會計決算報表中已經(jīng)調(diào)減報告年度銷售收入，造成報告年度的會計報告銷售收入小于申報納稅銷售收入。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計準(zhǔn)則及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整。圓漣檸賡搗蕷艫燁錘澤謳結(jié)誠。．對收入的處理不同。稅法則不同，它強調(diào)的是法律形式，把售后回購業(yè)務(wù)視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理。會計與稅法關(guān)于售后回購的差異主要存在以下幾個方面：．業(yè)務(wù)定性不同。搶觀淚婭師謳論櫚陣蘚塹挾圇。在合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期作銷售收入處理。鐸輜澠頂嫻塊謂斕痹廩矯詼現(xiàn)。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，一次預(yù)收銷售是在交貨時貨款作收入處理。漬閫熾訣團諳賡戰(zhàn)餛錳貨齏詢。會計上強調(diào)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，實質(zhì)性條件不具備只有形式條件，會計上不作收入處理。在購銷雙方就銷售折讓問題沒有達成一致意見，銷售方也未采取任何彌補措施的情況下，關(guān)于銷售折讓會計與稅法的差異，核心是實質(zhì)重于形式的原則運用問題。簞嗇癲剴凈趕鉤嬙鱷鳧徑鉍塊。（四）商業(yè)折扣業(yè)務(wù)差異事項鑒證。會計上不確認收入，在所得稅的征管上，如果在折扣環(huán)節(jié)沒有證據(jù)證明購貨方未將享受的現(xiàn)金折扣計入成本，匯算清繳申報時應(yīng)做調(diào)整增加處理。（三）現(xiàn)金折扣銷售差異事項鑒證。（二）確認時間的差異事項鑒證。會計收入的內(nèi)容僅限于銷售商品的價款收入，而不包括價外費用；稅務(wù)上的收入在內(nèi)容上既包括銷售商品價款，也包括收取的價外費用。厲聳紐楊鱔晉頇兗蓽驃鶚騅頇。會計上屬于商品的交易對象僅包括用于銷售的存貨，不包括轉(zhuǎn)讓、處置、出售的其他資產(chǎn)；稅制上商品的交易對象，既包括會計上的商品，又包括轉(zhuǎn)讓、處置、出售的其他資產(chǎn)。調(diào)誶續(xù)鷚髏鋮饅喪劉藪顯澮壚。會計上商品銷售僅包括直接有償方式的銷售行為，而對投資、捐贈、自用不作為銷售處理；而稅制商品銷售既包括直接有償方式的銷售，又包括視同銷售。（一）確認范圍的差異事項鑒證。棄鈾縫遷馀氣鰷鸞覲廩脫轉(zhuǎn)畬。鄭餼腸絆頎鎦鷓鮞嚶錳鉻廄說。審核下列兩項不屬于“補貼收入”科目核算內(nèi)容，是否按下列要求進行會計核算。檁傷葦開閾燈傘饉諧糧茲繃頎。會計上對企業(yè)以銷售量或工作量等為基數(shù)，依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算，并按期收到的定額補貼，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認補貼收入。閔屢螢馳鑷雋劍頌崗鳳測際塤。永久性差異。注冊稅務(wù)師對補貼收入的會計核算證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。瞇毆蠐謝銀癩嘮閣蹺贗襝攖癰。第十條 主表收入總額的鑒證實務(wù)一、鑒證主表收入總額應(yīng)取得的證據(jù)（一）附表一（）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表》；（二）附表一（）《金融企業(yè)收入明細表》；（三）附表一（）《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表》；（四）附表三《投資所得（損失）明細表》；（五）填報上表有關(guān)的會計報表和其他會計資料；（六）取得補貼收入的有關(guān)文件、收款收據(jù)、銀行入帳的票據(jù)單證；（七）補貼收入的會計核算資料。該項規(guī)定，基本是采取列舉的方式，說明了收入的主要內(nèi)容。（二）稅收上應(yīng)確認的其他收入鑒證實務(wù)。．審核企業(yè)取得的保險無賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認為收入。.略。.略。.略?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（八）稅收上應(yīng)確認的其他收入的審核”中，對該類收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，第、條引用了《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[]號）規(guī)定。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可借鑒無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的方法處理。．無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認時間。兒躉讀閌軒鯀擬釔標(biāo)藪疇礎(chǔ)處。．營業(yè)外收入中的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入僅包括轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。這類收益只發(fā)生在有補價的非貨幣性交易中，這項收益只有收到補價方，才確認該項收益；支付補價方，不可能發(fā)生這項收益。在執(zhí)行營業(yè)外收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個問題：．只有收到補價方才確認非貨幣性資產(chǎn)交易收益。（二）營業(yè)外收入鑒證實務(wù)。．審核罰款凈收入的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。．審核營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。．結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。《匯算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（七）營業(yè)外收入的審核”中，對營業(yè)外收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：轉(zhuǎn)厙蹺僉詘腳瀕諮閥糞嶁藹頷。注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的投資收益申報程序，對有關(guān)事項進行鑒證。第、項屬于投資收益的實質(zhì)性測試的內(nèi)容。（二）投資收益鑒證實務(wù)。．審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。錁熾邐繒薩蝦竇補飆贗轤濕皺。爺纜鉅摯騰廁綁藎箋潑鳥輳諫。餑詘鉈鯔縹評繒肅鮮驃換嚨顢。結(jié)釋鏈蹌絞塒繭綻綹蘊網(wǎng)縉媯?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（六）投資收益的審核”中，對投資收益的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：與頂鍔筍類謾蠑紀(jì)黽廢鉞韜瞇。虛齬鐮寵確嶁誄禱艫鋸偉殺讒。企業(yè)收取和繳納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；囁奐闃頜璦躑谫瓚獸糞斃諳颮。購櫛頁詩燦戶踐瀾襯鳳虛傘媧。．注意不同稅種的應(yīng)稅收入確認范圍有區(qū)別。非貨幣性交易中收到支付補價的，按照會計準(zhǔn)則應(yīng)確認的收益，屬于在“營業(yè)外收入”中核算的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”，不作為視同銷售的非貨幣性交易。收到補價方“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”的金額，按所處置非貨幣資產(chǎn)的總應(yīng)收款金額（公允價值）減去應(yīng)收補價款金額后的余額，確認計算。濤貶騸錟晉鎩錈撳憲騸狀張飢?！秴R算清繳準(zhǔn)則》對視同銷售收入審核的規(guī)定共有項，其中第、項屬于流轉(zhuǎn)稅的視同銷售內(nèi)容，不屬于企業(yè)所得稅匯算清繳視同銷售的鑒證事項。．審核增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。．審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。．審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上