【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)調(diào)整報告年度次年的匯算清繳事項。緦徑銚膾齲轎級鏜撟廟耬癬紇。（九）納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證。對于納稅調(diào)整證據(jù)的分析評價，首先應(yīng)根據(jù)有關(guān)證據(jù)所反映的交易事項性質(zhì)差異，將納稅調(diào)整證據(jù)分為時間性差異證據(jù)和永久性差異證據(jù)，然后進行納稅調(diào)整。騅憑鈳銘僥張礫陣軫藹攬齊彎。第二章 收入鑒證實務(wù)第九條 《匯算清繳準則》“收入的審核”規(guī)定的基本方法及各項具體收入的審核《匯算清繳準則》 “二、收入的審核”部分規(guī)定了收入審核的具體內(nèi)容。一、收入審核的基本方法 (一) 《匯算清繳準則》對收入審核基本方法的規(guī)定?！秴R算清繳準則》“二、收入審核（一）收入審核的基本方法”中，對收入審核的基本方法做出了一些原則性規(guī)定，具體內(nèi)容如下：癘騏鏨農(nóng)剎貯獄顥幗騮鴣詼驤。．評價收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。．取得或編制收入項目明細表，復(fù)核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關(guān)申報表等核對。．了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項目的合理性和經(jīng)常性。．初步評價與計算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個稅種稅目、稅率選用的準確性。．查明收入的確認原則、方法，注意會計與稅收在收入確認上的差異。（二）收入審核基本方法?！秴R算清繳準則》對收入審核基本方法的規(guī)定共有項，可以分為兩類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的第條規(guī)定，二是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第、條。鏃鋝過潤啟婭澗駱讕瀘載撻贏。注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，收集和評價與收入有關(guān)的會計核算證據(jù)，應(yīng)適當實施符合性程序；收集和評價與收入有關(guān)的納稅調(diào)整證據(jù)，可以省略屬于符合性測試內(nèi)容的第條，而直接實施實質(zhì)性測試程序。榿貳軻謄壟該檻鯔塏賽緯闥糝。（三）收入的鑒證實務(wù)。《匯算清繳準則》收入的審核部分，是按兩個層次展開的，第一個層次由《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》收入總額的五個明細項目組成；第二個層次由附表一（）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表》的五個收入項目和附表三《投資所得（損失）明細表》的兩個收入項目等共七個項目組成。邁蔦賺陘賓唄擷鷦訟湊幟結(jié)廢。收入項目的填報，一是根據(jù)會計準則核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”等三個會計科目提供的信息資料，這屬于會計核算證據(jù)；二是根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進行納稅調(diào)整的收入事項，包括“視同銷售收入”和“稅收上應(yīng)確認的其他收入”，這類按稅法規(guī)定取得的信息資料，屬于納稅調(diào)整證據(jù)。對于收入的審核，會計核算證據(jù)的鑒證評價與納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證評價，在程序上是有區(qū)別的，評價標準是不同的。嶁硤貪塒廩袞憫倉華糲饃勵騮。二、主營業(yè)務(wù)收入的鑒證（一）《匯算清繳準則》對主營業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定?！秴R算清繳準則》“二、收入審核（二）主營業(yè)務(wù)收入的審核”中，對主營業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：該櫟諼碼戇沖巋鳧薩錠謨贛贅。．收入的確認依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認：()采用直接收款銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應(yīng)注意有無扣壓結(jié)算憑證，將當期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開發(fā)票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等情形。劇妝諢貰攖蘋塒呂侖廟痙湯籪。()采用預(yù)收賬款銷售方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。臠龍訛驄椏業(yè)變墊羅蘄囂馱廣。()采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當月作收入處理。鰻順褸悅漚縫囅屜鴨騫鬩藶騍。()委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位代銷清單，并按稅法規(guī)定作收入處理。穡釓虛綹滟鰻絲懷紓濼視嬌賭。()采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認收入的實現(xiàn)。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。隸誆熒鑒獫綱鴣攣駘賽澇鈧籜。()長期工程合同收入，應(yīng)按完工進度或者完成工作量，確認收入的實現(xiàn)。審核收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定，并核對應(yīng)計收入與實計收入是否一致。注意查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情形。浹繢膩叢著駕驃構(gòu)碭湊農(nóng)瑤帳。()采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核有無代辦發(fā)運憑證和銀行交款單，是否存在不按發(fā)運憑證或銀行交款憑證確認收入的情形。鈀燭罰櫝箋礱颼畢韞糲銨鵬駱。()對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，應(yīng)于土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時，確認收入的實現(xiàn)。采用按揭方式銷售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。愜執(zhí)緝蘿紳頎陽灣熗鍵艤訥贓。()對于向客戶收取的一次性入網(wǎng)費用，如有線電視入網(wǎng)費、城市供熱供水接網(wǎng)費、管道燃氣入網(wǎng)費，審核是否按有關(guān)規(guī)定確認收入。貞廈給鏌綞牽鎮(zhèn)獵鎦龐朮戧籩。()對于企業(yè)取得的會員制會籍收入，審核入會者在入會后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會籍收入，是否全額或分期計入收入。嚌鯖級廚脹鑲銦礦毀蘄鷯鑭嶁。．驗證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。薊鑌豎牘熒浹醬籬鈴騫違紗駑。．截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單(或銷售發(fā)票、賬簿記錄)，觀察截至決算日止銷售收入記錄是否有跨年度的情形。齡踐硯語蝸鑄轉(zhuǎn)絹攤濼絡(luò)減貽。．審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。．審核銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務(wù)處理是否正確。重點審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。紳藪瘡顴訝標販繯轅賽憮賄豎。（二）主營業(yè)務(wù)收入鑒證實務(wù)?！秴R算清繳準則》對主營業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定共有項，都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。按照實質(zhì)性測試的類型，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三個方面，提出了審核的要求。一是第、項，是主營業(yè)務(wù)收入的余額實質(zhì)性測試要求；二是第項，是主營業(yè)務(wù)收入納稅情況的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試；三是第項，是具體銷售業(yè)務(wù)收入的分析性測試。飪籮獰屬諾釙誣苧徑凜騙橥峽。在執(zhí)行主營業(yè)務(wù)收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)《匯算清繳準則》的要求，應(yīng)注意以下幾個問題：．主營業(yè)務(wù)收入的確認時間?！秴R算清繳準則》中有關(guān)收入確認時間的內(nèi)容，注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會計準則有選擇的使用。烴斃潛籬賢擔視蠶賁粵貫飭驢。對執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，可以按照《匯算清繳準則》規(guī)定的方法，確認收入實現(xiàn)；對于執(zhí)行會計制度和新會計準則的企業(yè)，則不能完全按照《匯算清繳準則》規(guī)定的方法，確認收入實現(xiàn)。鋝豈濤軌躍輪蒔講嫗鍵礪脈賁。．截止性測試技術(shù)的使用。為防止銷售記錄截止的錯誤，審核時應(yīng)將資產(chǎn)負債表日前后若干天記錄的銷售業(yè)務(wù)與銷售發(fā)票和發(fā)運憑證進行核對，這就是銷售截止測試，其目的是為了確定被鑒證單位主營業(yè)務(wù)收入會計記錄的歸屬期是否正確，是否有將主營業(yè)務(wù)收入提前至本期或推遲至下期記賬的情況。審核人員在鑒證中，應(yīng)該關(guān)注三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期：一是開具發(fā)票日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期。主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵就是檢查三者是否歸屬于同一會計期間。擷偽氫鱧轍冪聹諛詼龐復(fù)堝窮。、主營業(yè)務(wù)收入價格鑒證人員應(yīng)當獲取銷售商品或提供勞務(wù)的價格目錄，抽查售價是否合理，并關(guān)注銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的銷售價格。蹤飯夢摻釣貞綾賁發(fā)蘄韃釓嶇。三、其他業(yè)務(wù)收入的鑒證（一）《匯算清繳準則》對其他業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定?！秴R算清繳準則》“二、收入審核（三）其他業(yè)務(wù)收入的審核”中，對其他業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核的要求，具體內(nèi)容如下：婭鑠機職銦夾簣軒蝕騫設(shè)猶饌。．其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認：()材料銷售的收入，應(yīng)于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核有無扣壓結(jié)算憑證，將當期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)斊谖磳崿F(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。譽諶摻鉺錠試監(jiān)鄺儕瀉濰鴇貪。()代購代銷手續(xù)費收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷清單時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。儔聹執(zhí)償閏號燴鈿膽賾勞覡祕。()包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結(jié)算憑證，將當期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)斊谖磳崿F(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形?？b電悵淺靚蠐淺錒鵬凜錈惡層。()審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認收入的情形。．抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實性。．對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。．審核其他業(yè)務(wù)收入計價的合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場價格及同行業(yè)同期水平，判斷計價是否合理。驥擯幟褸饜兗椏長絳粵藎鍰館。．審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個稅種是否及時申報足額納稅。（二）其他業(yè)務(wù)收入鑒證實務(wù)?！秴R算清繳準則》對其他業(yè)務(wù)收入審核規(guī)定有項，都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。選擇實質(zhì)性測試的類型和鑒證審核目標等兩個角度，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三個方面，提出了審核的要求。一是第、項，是其他業(yè)務(wù)收入的余額實質(zhì)性測試要求；二是第、項，從實質(zhì)性測試和鑒證審核目標兩個角度，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測試，評價是否符合真實性、完整性的認定要求；三是第項，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測試。癱噴導(dǎo)閽騁艷搗靨驄鍵檜簍貢。在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)《匯算清繳準則》的要求，應(yīng)注意以下幾個問題：．真實性的認定。真實性或稱有效性，是指所列的余額是真實的。真實性的認定實際上是指其他業(yè)務(wù)收入是否存在或發(fā)生，要證明鑒證年度內(nèi)損益表所列的其他業(yè)務(wù)收入是否確實發(fā)生。鑣鴿奪圓鯢齙慫餞離龐東償禱。．完整性的認定。完整性，是指發(fā)生的金額均已包括。完整性的認定，是指會計報表中應(yīng)該列示的所有其他業(yè)務(wù)收入的項目和金額是否均以列入。欖閾團皺鵬緦壽驏頦蘊釙負壽。．其他業(yè)務(wù)收入的確認時間?！秴R算清繳準則》中有關(guān)其他收入確認時間的內(nèi)容，注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會計準則有選擇的使用。遜輸吳貝義鰈國鳩猶騸繢樣餃。對執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，可以按照《匯算清繳準則》規(guī)定的方法，確認其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)；對于執(zhí)行會計制度和新會計準則的企業(yè)，則不能完全按照《匯算清繳準則》規(guī)定的方法，確認其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)。幘覘匱駭儺紅鹵齡鐮瀉戲穎譎。四、補貼收入的鑒證（一）《匯算清繳準則》對補貼收入審核的規(guī)定?！秴R算清繳準則》“二、收入審核（四）補貼收入的審核”中，對補貼收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：誦終決懷區(qū)馱倆側(cè)澩賾鱺罷礙。．審核實際收到的補貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準。．審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計算是否準確、定額是否符合規(guī)定、計算結(jié)果是否正確。醫(yī)滌侶綃噲睞齒辦銩凜贗囂審。．審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。．審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。（二）補貼收入鑒證實務(wù)。《匯算清繳準則》規(guī)定的補貼收入審核的規(guī)定共有項，其中第項是應(yīng)該刪除的事項，因為它屬于主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或視同銷售收入的審核鑒證內(nèi)容，不屬于補貼收入鑒證內(nèi)容。其余項都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。艫當為遙頭韙鰭噦暈糞窶適飲。五、視同銷售收入的鑒證（一）《匯算清繳準則》對視同銷售收入審核的規(guī)定?！秴R算清繳準則》“二、收入審核（五）視同銷售收入的審核”中，對視同銷售收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：鴣湊鸛齏嶇燭罵獎選鋸宮煬謾。．視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。．采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。．采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。．采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。．采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認收入和繳納稅金。筧驪鴨櫨懷鏇頤嶸悅廢顓鯛礪。．審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。韋鋯鯖榮擬滄閡懸贖蘊詡蟬嬤。．審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。．審核納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認收入。．審核增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。（二）視同銷售收入鑒證實務(wù)?！秴R算清繳準則》對視同銷售收入審核的規(guī)定共有項，其中第、、項屬于流轉(zhuǎn)稅的視同銷售內(nèi)容，不屬于企業(yè)所得稅匯算清繳視同銷售的鑒證事項。其余項都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。濤貶騸錟晉鎩錈撳憲騸狀張飢。在執(zhí)行視同銷售收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)《匯算清繳準則》的要求，應(yīng)注意以下幾個問題：．“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”的計算。收到補價方“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”的金額，按所處置非貨幣資產(chǎn)的總應(yīng)收款金額（公允價值）減去應(yīng)收補價款金額后的余額，確認計算。鈿蘇饌?cè)A檻榪鐵樣說瀉嘆錒謖。