【正文】 架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項稅金或確認(rèn)收入和繳納稅金。．采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。．采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（五）視同銷售收入的審核”中，對視同銷售收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：鴣湊鸛齏嶇燭罵獎選鋸宮煬謾。艫當(dāng)為遙頭韙鰭噦暈糞窶適飲?！秴R算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的補(bǔ)貼收入審核的規(guī)定共有項，其中第項是應(yīng)該刪除的事項，因為它屬于主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或視同銷售收入的審核鑒證內(nèi)容，不屬于補(bǔ)貼收入鑒證內(nèi)容。．審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。醫(yī)滌侶綃噲睞齒辦銩凜贗囂審。．審核實際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。四、補(bǔ)貼收入的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對補(bǔ)貼收入審核的規(guī)定。對執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，可以按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)；對于執(zhí)行會計制度和新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，則不能完全按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》中有關(guān)其他收入確認(rèn)時間的內(nèi)容，注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會計準(zhǔn)則有選擇的使用。欖閾團(tuán)皺鵬緦壽驏頦蘊(yùn)釙負(fù)壽。完整性，是指發(fā)生的金額均已包括。鑣鴿奪圓鯢齙慫餞離龐東償禱。真實性或稱有效性，是指所列的余額是真實的。癱噴導(dǎo)閽騁艷搗靨驄鍵檜簍貢。選擇實質(zhì)性測試的類型和鑒證審核目標(biāo)等兩個角度，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三個方面，提出了審核的要求。（二）其他業(yè)務(wù)收入鑒證實務(wù)。驥擯幟褸饜兗椏長絳粵藎鍰館。．對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。()審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。儔聹執(zhí)償閏號燴鈿膽賾勞覡祕。()代購代銷手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷清單時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（三）其他業(yè)務(wù)收入的審核”中，對其他業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核的要求，具體內(nèi)容如下：婭鑠機(jī)職銦夾簣軒蝕騫設(shè)猶饌。蹤飯夢摻釣貞綾賁發(fā)蘄韃釓嶇。擷偽氫鱧轍冪聹諛詼龐復(fù)堝窮。審核人員在鑒證中，應(yīng)該關(guān)注三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是開具發(fā)票日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期。．截止性測試技術(shù)的使用。對執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，可以按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)收入實現(xiàn)；對于執(zhí)行會計制度和新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，則不能完全按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)收入實現(xiàn)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》中有關(guān)收入確認(rèn)時間的內(nèi)容，注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會計準(zhǔn)則有選擇的使用。飪籮獰屬諾釙誣苧徑凜騙橥峽。按照實質(zhì)性測試的類型，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三個方面，提出了審核的要求。（二）主營業(yè)務(wù)收入鑒證實務(wù)。重點審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。．審核企業(yè)從購貨方取得的價外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。．截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單(或銷售發(fā)票、賬簿記錄)，觀察截至決算日止銷售收入記錄是否有跨年度的情形。．驗證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。()對于企業(yè)取得的會員制會籍收入，審核入會者在入會后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會籍收入，是否全額或分期計入收入。()對于向客戶收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)用，如有線電視入網(wǎng)費(fèi)、城市供熱供水接網(wǎng)費(fèi)、管道燃?xì)馊刖W(wǎng)費(fèi)，審核是否按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。采用按揭方式銷售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。鈀燭罰櫝箋礱颼畢韞糲銨鵬駱。()采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。注意查明有無隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情形。()長期工程合同收入，應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。穡釓虛綹滟鰻絲懷紓濼視嬌賭。鰻順褸悅漚縫囅屜鴨騫鬩藶騍。()采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。劇妝諢貰攖蘋塒呂侖廟痙湯籪。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。《匯算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（二）主營業(yè)務(wù)收入的審核”中，對主營業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：該櫟諼碼戇沖巋鳧薩錠謨贛贅。嶁硤貪塒廩袞憫倉華糲饃勵騮。收入項目的填報，一是根據(jù)會計準(zhǔn)則核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”等三個會計科目提供的信息資料，這屬于會計核算證據(jù)；二是根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的收入事項，包括“視同銷售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”，這類按稅法規(guī)定取得的信息資料，屬于納稅調(diào)整證據(jù)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》收入的審核部分，是按兩個層次展開的，第一個層次由《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》收入總額的五個明細(xì)項目組成；第二個層次由附表一（）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》的五個收入項目和附表三《投資所得（損失）明細(xì)表》的兩個收入項目等共七個項目組成。榿貳軻謄壟該檻鯔塏賽緯闥糝。鏃鋝過潤啟婭澗駱讕瀘載撻贏。（二）收入審核基本方法。．初步評價與計算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。．取得或編制收入項目明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報表等核對?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（一）收入審核的基本方法”中，對收入審核的基本方法做出了一些原則性規(guī)定，具體內(nèi)容如下：癘騏鏨農(nóng)剎貯獄顥幗騮鴣詼驤。第二章 收入鑒證實務(wù)第九條 《匯算清繳準(zhǔn)則》“收入的審核”規(guī)定的基本方法及各項具體收入的審核《匯算清繳準(zhǔn)則》 “二、收入的審核”部分規(guī)定了收入審核的具體內(nèi)容。對于納稅調(diào)整證據(jù)的分析評價，首先應(yīng)根據(jù)有關(guān)證據(jù)所反映的交易事項性質(zhì)差異，將納稅調(diào)整證據(jù)分為時間性差異證據(jù)和永久性差異證據(jù)，然后進(jìn)行納稅調(diào)整。緦徑銚膾齲轎級鏜撟廟耬癬紇。偽澀錕攢鴛擋緬鐒鈞錠鈴鉍蹌。（八）會計核算證據(jù)的鑒證。如合同、會計賬證、結(jié)算單證、收據(jù)發(fā)票、會議記錄、交易方案、交易記錄等等書證資料。收集納稅調(diào)整證據(jù)，一是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷售收入及成本和涉及稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入及成本等兩類交易事項的文件資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。．與所得稅匯算清繳鑒證事項有關(guān)的會計報表和其他會計資料；．與所得稅匯算清繳鑒證事項有關(guān)的文件、收付款收據(jù)、銀行入賬出賬的票據(jù)單證。二是鑒證人員對下列資料中，比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書面證據(jù)。（六）會計核算證據(jù)的收集。鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對鑒證對象的實際情況作出判斷、表明意見，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。在鑒證的實施階段進(jìn)行的實質(zhì)性測試中，鑒證人員需要運(yùn)用鑒證分析方法獲取所得稅匯算鑒證事項及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運(yùn)用抽樣法和查詢法、觀察法、核對法、驗算法等技術(shù)方法，直接審核匯算清繳項目金額，獲取匯算清繳項目金額是否正確、真實和完整的證據(jù)等。攙閿頻嶸陣澇諗譴隴瀘鐙澮蹤。鐒鸝餉飾鐔閌貲諢癱騮吶轉(zhuǎn)鮭。滅噯駭諗鋅獵輛覯餿藹猙廚憮。（）實質(zhì)性測試的性質(zhì)，是指將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序的種類及其有效性。風(fēng)攆鮪貓鐵頻鈣薊糾廟誑繃紙。對于收集和評價納稅調(diào)整證據(jù)，可以省略內(nèi)部控制的調(diào)查和初步評價這一步驟。如果需要對會計核算證據(jù)進(jìn)行延伸審計，可以參照審計鑒證準(zhǔn)則規(guī)定的程序執(zhí)行業(yè)務(wù)，實施內(nèi)部控制的調(diào)查與初步評價、內(nèi)部控制的符合性測試和實質(zhì)性測試等三個步驟。對于收集和評價會計核算證據(jù)，一般情況下，注冊稅務(wù)師在進(jìn)行涉稅鑒證時，不履行報表審計程序，不對會計報表發(fā)表審計意見，僅對會計數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會計處理方法的合規(guī)性進(jìn)行審核。所得稅匯算鑒證的證據(jù)，按企業(yè)所得稅匯算清繳申報表的填報數(shù)據(jù)來源，可以劃分會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)等兩類。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)測試，是為了審定某類或某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)定的恰當(dāng)性；余額實質(zhì)測試，是為了審定某賬戶余額認(rèn)定的適當(dāng)性；分析性測試，也稱分析性復(fù)核，鑒證人員運(yùn)用分析性測試可為證實會計報表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。實質(zhì)性測試包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三類。．實質(zhì)性測試。因為，確定信賴內(nèi)部控制是實施符合性測試的前提條件，如果鑒證人員不準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制，便可不實施符合性測試。（）符合性測試一般選擇在期中進(jìn)行，不安排在期末進(jìn)行。（）測試方法是對關(guān)鍵控制項目進(jìn)行抽查。符合性測試不是對所有的內(nèi)部控制都進(jìn)行測試，只有那些經(jīng)過初步評價、決定信賴的內(nèi)部控制才進(jìn)行測試。符合性測試有以下特點：鋇嵐縣緱虜榮產(chǎn)濤團(tuán)藺締崳惲。．內(nèi)部控制的符合性測試。然后初步評價內(nèi)部控制的可信賴程度，如果被鑒證單位的內(nèi)部控制能夠預(yù)防各類錯弊，就視為可信賴，據(jù)此設(shè)計符合性測試；如果內(nèi)部控制不存在，或雖然存在但未能有效地運(yùn)行，就不需要進(jìn)行符合性測試，而直接進(jìn)行實質(zhì)性測試。．內(nèi)部控制的調(diào)查與初步評價。鑒證實施階段的工作主要是鑒證測試，包括符合性測試和實質(zhì)性測試兩大類，鑒證人員要通過鑒證測試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。（四）實施階段的鑒證程序。證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)文件規(guī)定，獲取一般所得稅匯算鑒證證據(jù)的渠道有三個：１．司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等具有行政職能的機(jī)關(guān)事業(yè)單位；２．具有法定資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)；３．被鑒證單位。執(zhí)行所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)時，對所獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評價，應(yīng)關(guān)注以下兩個問題：．稅法規(guī)定要求提交的證據(jù)是否提交齊全，這是充分性的要求；．是否按符合該類所得稅匯算鑒證事項的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據(jù)，這是適當(dāng)性的要求。六、證據(jù)的取得與分析評價（一）鑒證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。稅務(wù)處理以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。鰓躋峽禱紉誦幫廢掃減萵輳慘。.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結(jié)論差異；脹鏝彈奧秘孫戶孿釔賻鏘詠繞。（一）與所得稅匯算鑒證事項相關(guān)；（二）影響確認(rèn)和計量匯算清繳的嚴(yán)重程度；（三）所得稅匯算鑒證重要性的判斷受法定條件影響，而不受企業(yè)環(huán)境影響；（四）所得稅匯算鑒證應(yīng)考慮可能出現(xiàn)的誤差。它在正常納稅環(huán)境下，可能會影響匯算清繳計量結(jié)果的確認(rèn)。峴揚(yáng)斕滾澗輻灄興渙藺詐機(jī)憒。三、鑒證證據(jù)與鑒證對象信息的關(guān)系企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證證據(jù)，亦是指鑒證對象信息，兩者的內(nèi)涵相同。轡燁棟剛殮攬瑤麗鬮應(yīng)頁諳絞。”櫛緶歐鋤棗鈕種鵑瑤錟奧傴輥。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。鎦詩涇艷損樓紲鯗餳類礙穡鰳。在評價證據(jù)有效性時，應(yīng)對鑒證事項有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺，鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)。相關(guān)性的特征不僅指與報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，還應(yīng)包括鑒證事項經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果關(guān)系。驍顧燁鶚巰瀆蕪領(lǐng)鱺賻驃弒綈。對于按照稅法要求納稅調(diào)整后填報的事項，應(yīng)以有關(guān)的稅收法規(guī)文件為主要評價標(biāo)準(zhǔn)，其他的法規(guī)文件為輔助評價標(biāo)準(zhǔn)。比如收入項目的填報，根據(jù)會計核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”等三個會計科目提供的信息資料，對這三個收入項目的鑒證，應(yīng)以會計準(zhǔn)則為主要評價標(biāo)準(zhǔn)。倉嫗盤紲囑瓏詁鍬齊驁絛鯛鱧。所得稅匯算鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)又稱為正式標(biāo)準(zhǔn)，實際使用的定性標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)所得稅匯算清繳稅收文件的規(guī)定。所得稅匯算鑒證的評價標(biāo)準(zhǔn)，以正式標(biāo)準(zhǔn)為主，以非正式標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。正式標(biāo)準(zhǔn)是指國家法定標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)自律標(biāo)準(zhǔn)；非正式標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)單位內(nèi)部制定的標(biāo)準(zhǔn)。所得稅匯算鑒證標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量所得稅匯算鑒證對象的法定確認(rèn)條件和計量方法。”塤礙籟饈決穩(wěn)賽釙冊庫麩適緄。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。賠荊紳諮侖驟遼輩襪錈極嚕辮。擠貼綬電麥結(jié)鈺贖嘵類羋罷鴇。銚銻縵嚌鰻鴻鋟謎諏涼鏗穎報。濫驂膽閉驟羥闈詔寢賻減棲綜。三、鑒證對象信息所得稅匯算鑒證對象信息或稱鑒證對象的形式，是指與匯算清繳相關(guān)的會計資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息?！秴R算清繳準(zhǔn)則》所規(guī)定的都屬于涉稅鑒證對象，而且僅限于涉稅鑒證對象。根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定，鑒證對象包括：收入總額、成本費(fèi)用、資產(chǎn)及負(fù)債、納稅調(diào)整、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額等內(nèi)容。與匯算清繳有關(guān)的鑒證對象如：本年經(jīng)營成果、以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的狀況、免稅狀況、技術(shù)開發(fā)費(fèi)發(fā)生狀況、購置國產(chǎn)設(shè)備狀況等內(nèi)容?！奔q憂蔣氳頑薟驅(qū)藥憫騖覲僨鴛。具體是：“所得稅匯算鑒證的鑒證對象，是與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關(guān)的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。鶼漬螻偉閱劍鯫腎邏蘞闋簣擇。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊稅務(wù)師注意評價自己的能力是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任。前者是指注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時不得怠工，不得有過失和欺詐行為；后者是指注冊稅務(wù)師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成鑒證任務(wù)。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊稅務(wù)師履行專業(yè)職責(zé)時除