【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 備 200 000 　　 貸：庫(kù)存商品 1 200 000 　?。?）甲公司稅務(wù)處理 　　企業(yè)所得稅對(duì)于銷售收入、銷售成本和營(yíng)業(yè)外收入，確認(rèn)結(jié)果與會(huì)計(jì)一致。 　　甲公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品，在以前年度提取了20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在計(jì)提年度匯算清繳時(shí)已做納稅調(diào)增處理，在本年度匯算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。 　　提取的20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，填入附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的本期轉(zhuǎn)回額對(duì)應(yīng)欄次。 ★當(dāng)前講授★　　 　　涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，主要有兩個(gè)問(wèn)題需要解決： 　?。?）涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標(biāo)準(zhǔn) 　?、俜秦泿判再Y產(chǎn)交換的概念。 　　非貨幣性資產(chǎn)交換并不意味著交易不涉及任何貨幣性資產(chǎn)。如果該項(xiàng)交換中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則該項(xiàng)交換仍屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。其中，涉及少量的貨幣性資產(chǎn)通常是看補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例。 　?、诜秦泿判越灰椎呐袛鄺l件 　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則應(yīng)用指南》規(guī)定，判斷非貨幣性交易的參考比例為25%，即：從收取補(bǔ)價(jià)方看，如果收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于或等于25%；從支付補(bǔ)價(jià)方看，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和的比例低于或等于25%，均確認(rèn)為非貨幣性交易。 　　③公允價(jià)值確認(rèn) 　　公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。確定公允價(jià)值可根據(jù)以下依據(jù)： 　　如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值； 　　如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定； 　　如果該資產(chǎn)及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值按照使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評(píng)估確定。 　　例：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛中巴，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元，B公司小型中巴的賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，公允價(jià)值20萬(wàn)元，A公司支付了4萬(wàn)元現(xiàn)金。 　　從支付現(xiàn)金的A公司看，所支付的4萬(wàn)元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)小汽車的公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和20萬(wàn)元（16+4）的20%，小于25%，確認(rèn)為非貨幣性交易。 　　從收取現(xiàn)金的B公司看，所收取的4萬(wàn)元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)中巴的公允價(jià)值20萬(wàn)元的比例為20%，小于25%，故確認(rèn)為非貨幣性交易。 ★當(dāng)前講授★　　④貨幣性資產(chǎn)與現(xiàn)金等價(jià)物的區(qū)別。 　　在理解以上概念時(shí)，應(yīng)注意，貨幣性資產(chǎn)與現(xiàn)金等價(jià)物是不同的概念。貨幣性資產(chǎn)以可確定金額為其特征，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資，可收回的金額是確定的。而現(xiàn)金等價(jià)物，指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資，如交易性的債券、證券，因其交易后能收回的金額不確定，故不是貨幣性資產(chǎn)。 　?。?）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及損益的確認(rèn)和計(jì)量 　　在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值除考慮公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)外，還應(yīng)考慮補(bǔ)價(jià)的影響，應(yīng)分收到和支付補(bǔ)價(jià)的情況分別確定。 　?、贀Q入資產(chǎn)成本的計(jì)算方法 　　支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本； 　　收到補(bǔ)價(jià)的一方應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值(或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià))和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。 　?、谥Ц堆a(bǔ)價(jià)方的換入資產(chǎn)成本和損益的計(jì)算公式 　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 　　應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 　　③收到補(bǔ)價(jià)方的換入資產(chǎn)成本和損益的計(jì)算公式 　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià) 　　應(yīng)確認(rèn)的收益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值一換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 　?、軗p益的定義 　　無(wú)論是支付補(bǔ)價(jià)還是收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，其損益實(shí)質(zhì)上均為換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額。 ★當(dāng)前講授★　?、輷Q出資產(chǎn)為存貨的損益會(huì)計(jì)處理 　　換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 　?、迵Q出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的損益會(huì)計(jì)處理 　　換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 　?、邠Q出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益會(huì)計(jì)處理 　　換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 　?。?）涉及補(bǔ)價(jià)情況下的案例分析 　?、俳灰浊闆r 　　A公司以一輛小汽車換取B公司一輛中巴車。 　　A公司小汽車的賬面價(jià)值為29萬(wàn)元，公允價(jià)值為26萬(wàn)元。 　　B公司中巴車的賬面價(jià)值為35萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元。A公司支付了4萬(wàn)元現(xiàn)金。 　　②交易分析 　　從支付現(xiàn)金的A公司看，所支付的4萬(wàn)元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)小汽車的公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和30(=26+4)%，小于25%，該項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 　　從收到現(xiàn)金的B公司看，%，小于25%，確認(rèn)為非貨幣性交易。 ★當(dāng)前講授★　?、跘公司換入資產(chǎn)成本和營(yíng)業(yè)外支出計(jì)算　　換入資產(chǎn)成本30萬(wàn)元=換出資產(chǎn)公允價(jià)值26萬(wàn)元+補(bǔ)價(jià)4萬(wàn)元　　換出資產(chǎn)小汽車的營(yíng)業(yè)支出3萬(wàn)元=小汽車的賬面價(jià)值為29萬(wàn)元小汽車的公允價(jià)值為26萬(wàn)元 　?、蹵公司會(huì)計(jì)處理 　　借：固定資產(chǎn)——中巴車 300 000 　　營(yíng)業(yè)外支出 30 000 　　貸：固定資產(chǎn)——小汽車(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值) 290 000 　　銀行存款 40 000 　?、軧公司換入資產(chǎn)成本和營(yíng)業(yè)外支出計(jì)算　　換入資產(chǎn)成本26萬(wàn)元=換出資產(chǎn)公允價(jià)值30萬(wàn)元收到補(bǔ)價(jià)4萬(wàn)元 　　換出資產(chǎn)中巴車的營(yíng)業(yè)支出5萬(wàn)元=中巴車的賬面價(jià)值為35萬(wàn)元中巴車的公允價(jià)值為30萬(wàn)元 　?、轇公司會(huì)計(jì)處理 　　借：固定資產(chǎn)——小汽車 260 000 　　　　銀行存款 40 000 　　　　營(yíng)業(yè)外支出 50 000 　　貸：固定資產(chǎn)——中巴車(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值) 350 000 　?、咚枚愄幚?　　以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本的非貨幣資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法一致。 　　由于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的非貨性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)做視同銷售的納稅調(diào)整。 　　本案例滿足公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式條件，在企業(yè)所得稅方面，不存在視同銷售的納稅調(diào)整事項(xiàng)?！锂?dāng)前講授★　　三、債務(wù)重組收益 　　債務(wù)重組利得是企業(yè)在債務(wù)重組過(guò)程中，債務(wù)人因?yàn)閭鶛?quán)人讓步、改變償債條件或償債方式而出現(xiàn)的重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于實(shí)際支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、轉(zhuǎn)為股權(quán)的公允價(jià)值的差額。 　?。ㄒ唬┨顖?bào)要求 　　附表一（1）第23行“債務(wù)重組收益”：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》納稅人，填報(bào)確認(rèn)的債務(wù)重組利得。 　?。ǘ┨顖?bào)數(shù)據(jù)來(lái)源 　　執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納稅人填報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源“營(yíng)業(yè)外收入”科目二級(jí)明細(xì)科目。 　　執(zhí)行會(huì)計(jì)制度納稅人的債務(wù)重組收益，應(yīng)在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中進(jìn)行調(diào)整，填報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源“資本公積”科目。 　?。ㄈ﹫?zhí)行會(huì)計(jì)制度納稅人——會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審核 　　執(zhí)行會(huì)計(jì)制度納稅人，根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于債務(wù)重組收益不在營(yíng)業(yè)外收入核算，而是計(jì)入資本公積。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)作為收入類納稅調(diào)整增加項(xiàng)目，不在本行次填報(bào)，在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中進(jìn)行。 　　（四）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納稅人——會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審核 　　 　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)定的金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，將其終止確認(rèn)并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。 　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況進(jìn)行處理： 　　(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 　　(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 　　(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。 ★當(dāng)前講授★　　（未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備） 　?。?）交易情況。 　　2006年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率為17%。當(dāng)年3月20日，B公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意減免B公司20 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。A公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 　?。?）債務(wù)人 (B公司)的計(jì)算 　　債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額=117 000－97 000=20 000(元)。 　　（3）債務(wù)人 (B公司)的會(huì)計(jì)處理 　　借：應(yīng)付賬款 117 000　　　貸：銀行存款 97 000 　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 20 000 　?。?）債務(wù)人 (B公司)的所得稅處理 　　企業(yè)所得稅對(duì)債務(wù)人的債務(wù)重組利得處理方法，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法相同，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)會(huì)計(jì)資料，填報(bào)附表一（1）第23行“債務(wù)重組收益”。 　　（已計(jì)提減值準(zhǔn)備） 　?。?）交易情況： 　　A企業(yè)為一工業(yè)制造業(yè)企業(yè)，20X7年2月因銷售一批機(jī)床給B公司B公司未及時(shí)付款形成應(yīng)收賬款2 340 000元。20X7年9月，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)同意B公司用產(chǎn)品償還欠款。換出產(chǎn)品公允價(jià)值(售價(jià)總額)為1 800 000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本1 700 000元。B公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品，在206年提取了2 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。★當(dāng)前講授★　?。?）債務(wù)人B公司的重組收益計(jì)算 　　債務(wù)人B公司在債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面金額為2 340 000元，減去轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值和增值稅后的債務(wù)重組收益為：重組收益234 000=重組債務(wù)的賬面金額為2 340 000元－換出產(chǎn)品公允價(jià)值(售價(jià)總額)為1 800 000元－銷售稅額1 800 000；產(chǎn)品公允價(jià)值1 800 000元與其賬面價(jià)值1 698 000元之間的差額102 000元作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。 　?。?）債務(wù)人B公司的賬務(wù)處理 　　借：應(yīng)付賬款 2 340 000 　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 800 000 　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 234 000　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 306 000 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 698 000 　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 000 　　　貸：庫(kù)存商品 1 700 000 　　（4）債務(wù)人B公司的稅務(wù)處理 　　對(duì)于存貨用于抵債的交易，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法，對(duì)銷售收入、銷售成本和利得的確認(rèn)方法是一致的；所不同的是，抵債存貨在以前年度已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，會(huì)計(jì)要求將以前年度已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，作為存庫(kù)商品或產(chǎn)成品的備抵項(xiàng)目，沖減以前年度已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。 　　B公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品，在206年提取了2 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在匯算清繳已作納稅調(diào)增處理；在207年度匯算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。根據(jù)會(huì)計(jì)資料確認(rèn)的債務(wù)重組收益234 000元，填報(bào)附表一（1）第23行“債務(wù)重組收益”?！锂?dāng)前講授★　　 　　（1）交易情況 　　2005年2 月 10日，A公司銷售一批材料給B公司(股份有限公司)，同時(shí)收到B公司簽發(fā)并承兌的一張票據(jù)，面值100 000元，年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息。8月10日，B公司與A公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。B公司用于抵債的普通股為10 000股。%，不考慮其他稅費(fèi)。 　?。?）債務(wù)人B公司的重組收益計(jì)算 　　重組收益7500元=重組債務(wù)的賬面價(jià)值(面值100 000+利息收入3 500)103 500元－債權(quán)人享有股份的面值 10 000元總額－債權(quán)人享有股份市價(jià)與面值86 000元差額 　　(3) 債務(wù)人B公司的賬務(wù)處理 　　借：應(yīng)付票據(jù) 103 500 　　　貸：股本 10 000 　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 86 000 　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 7 500 　　借：管理費(fèi)用——印花稅 480 　　　貸：銀行存款 480 　　（4）債務(wù)人B公司的稅務(wù)處理 　　企業(yè)所得稅對(duì)債務(wù)人的債務(wù)重組利得處理方法，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法相同，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)會(huì)計(jì)資料確認(rèn)的債務(wù)重組利得7500元，填報(bào)附表一（1）第23行“債務(wù)重組收益”。 ★當(dāng)前講授★　　 　?。?）交易情況 　　A公司銷售一批商品給B公司，價(jià)款520萬(wàn)元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2005年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，B公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付A公司。經(jīng)協(xié)商，于2005年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：A公司同意豁免B公司債務(wù)20萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長(zhǎng)期間內(nèi)，A公司加收余款2%的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。 　?。?）債務(wù)人B公司的重組收益計(jì)算 　　重組債務(wù)的賬面價(jià)值=520 (萬(wàn)元) 　　將來(lái)應(yīng)付金額=(520—20)(1+2%)=510 (萬(wàn)元) 　　重組債務(wù)的賬面價(jià)值與將來(lái)應(yīng)付金額現(xiàn)值之間的差額=10 (萬(wàn)元) 　　(3) 債務(wù)人B公司的重組利得賬務(wù)處理： 　　借：應(yīng)付賬款 5 200 000　　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 5 100 000 　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 100 000 　?。?）債務(wù)人B公司的稅務(wù)處理 　　①營(yíng)業(yè)外收入填報(bào)。 　　根據(jù)會(huì)計(jì)資料確認(rèn)的債務(wù)重組利得10萬(wàn)元，填報(bào)附表一（1）第23行“債務(wù)重組收益”。