【文章內(nèi)容簡介】 況對(duì)稅收政策適用、納稅調(diào)整和稅額計(jì)算有直接而重要影響的，可增加相關(guān)說明性內(nèi)容。）二、企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)情況（已經(jīng)審計(jì)）貴公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)XXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，出具“XXX號(hào)”無保留意見報(bào)告。（如果出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告，應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表是否可以作為企業(yè)所得稅申報(bào)鑒證工作的基礎(chǔ)。）（未經(jīng)審計(jì)）貴公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，基于國家法律法規(guī)的規(guī)定及專業(yè)分工，我們不能對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、正確性、公允性發(fā)表意見，但我們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表與賬載金額作了必要的核對(duì)和分析性復(fù)核（對(duì)于發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，已提請(qǐng)貴公司進(jìn)行必要的更正）。三、企業(yè)適用的主要稅種及其基本政策（一）主要稅（費(fèi)）項(xiàng)目及稅（費(fèi)）率稅（費(fèi)）項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)稅（費(fèi)）率增值稅按銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額17%/13%/11%/6%營業(yè)稅按營業(yè)額3%/5%消費(fèi)稅按銷售額按銷售數(shù)量（或按每噸或升以定額稅計(jì)繳）城市維護(hù)建設(shè)稅按應(yīng)繳增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額計(jì)征7%/5%/1%教育費(fèi)附加按應(yīng)繳增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額計(jì)征3%地方教育費(fèi)附加按應(yīng)繳增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額計(jì)征2%文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額25%/20%/15%（二）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠優(yōu)惠項(xiàng)目稅法依據(jù)具體優(yōu)惠政策規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)文號(hào)（屬審批或備案的事項(xiàng)，注明是否已辦審批、備案手續(xù)）四、納稅調(diào)整項(xiàng)目審核情況收入類調(diào)整項(xiàng)目的審核（1）視同銷售收入（有調(diào)整）經(jīng)審核，公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利（或其他情形），依據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷售業(yè)務(wù)，采用同期同類商品市場(chǎng)交易價(jià)格（或經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估并經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)確認(rèn)等）方法，計(jì)算的視同銷售收入金額應(yīng)為元。（無調(diào)整）經(jīng)審核，未發(fā)現(xiàn)視同銷售業(yè)務(wù)。（2）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（有調(diào)整）會(huì)計(jì)科目賬載金額元，系按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的（租金、利息等，對(duì)應(yīng)申報(bào)表中業(yè)已發(fā)生的、需作說明的具體項(xiàng)目）收入。按照稅法（或規(guī)范性文件文號(hào)）規(guī)定，本期按合同約定應(yīng)收的金額應(yīng)為元，即該項(xiàng)收入的稅收金額應(yīng)為元，本期調(diào)增（減）金額元。（無調(diào)整）例示1：貴公司將出租給他人使用，租期為年，于本年月一次性收取租金元。會(huì)計(jì)科目賬載金額元，系按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的該項(xiàng)租金收入，余款掛作預(yù)收賬款。按照國稅函[2010]79號(hào)規(guī)定，貴公司選擇將一次性收取的租金分?jǐn)傇谧馄趦?nèi)確認(rèn)收入，本年度可確認(rèn)的計(jì)稅收入為元，不存在納稅調(diào)整。例示2：經(jīng)審核，未發(fā)現(xiàn)貴公司存在“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”。（無此事項(xiàng)可刪除）（3）投資收益（有調(diào)整）（根據(jù)申報(bào)表中列明的投資項(xiàng)目，逐項(xiàng)說明會(huì)計(jì)與稅收之間產(chǎn)生差異的原因與金額）：例示1：科目反映持有收益的金額為0元，經(jīng)審核，本年度貴公司投資的企業(yè)以未分配利潤轉(zhuǎn)增貴公司股本元，按照國稅函[2010]79號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息性所得，故稅收金額應(yīng)為元，作納稅調(diào)增。例示2：貴公司本年度轉(zhuǎn)讓持有的公司股權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入為元，處置投資的賬面價(jià)值為元，系按權(quán)益法核算的結(jié)果。經(jīng)審核，該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為元（如果投資成本的形成過程較為復(fù)雜的，可展開說明），由此而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)讓收益與應(yīng)稅所得之間的差異為元，應(yīng)作納稅調(diào)增（減）。（有事項(xiàng)但無調(diào)整）經(jīng)審核，會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益與稅法規(guī)定的原則和方法無差異。（無投資事項(xiàng)或雖有投資但本年度無會(huì)計(jì)、稅收收益的，本項(xiàng)說明可刪除。）（4）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益營業(yè)外收入科目賬載金額中的元，系會(huì)計(jì)按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整。按照《實(shí)施條例》第十七條、第五十六條及相關(guān)規(guī)定，本期調(diào)減金額元。同時(shí)，長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)整為元。（無此事項(xiàng)可刪除）（5）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整貴公司期末持有（交易性金融資產(chǎn)類型）元，買入時(shí)發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)等借記投資收益科目，按照《實(shí)施條例》第五十六條，應(yīng)作納稅調(diào)增，同時(shí)，（交易性金融資產(chǎn)類型）的計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為元。（無此事項(xiàng)可刪除）（6）公允價(jià)值變動(dòng)凈收益貴公司本年度會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（或損失）為元，系交易性金融資產(chǎn)（或其他資產(chǎn)）按公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果。按照《實(shí)施條例》第五十六條，本期調(diào)增（減）金額元。（無此事項(xiàng)可刪除）（7）銷售折扣、折讓和退回（有調(diào)整）經(jīng)審核，貴公司本年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回，沖銷了本年度營業(yè)收入元，沖銷營業(yè)成本元，沖銷的毛利為元。根據(jù)國稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定，該沖銷的毛利為元應(yīng)作納稅調(diào)增，下一年度可作納稅調(diào)減。在本項(xiàng)目中調(diào)增收入元，在扣除類調(diào)整項(xiàng)目“其他”中填報(bào)應(yīng)調(diào)減所得的營業(yè)成本金額為元。（如果系不符合稅法規(guī)定的折扣、折讓等，僅就折扣、折讓部分進(jìn)行調(diào)整和說明。）（無調(diào)整）經(jīng)審核，未發(fā)現(xiàn)需作納稅調(diào)整的銷售折扣、折讓和退回。（8）不征稅收入例示1：貴公司本年度收到符合不征稅收入規(guī)定的資金元（包括稅收上先征后退、先征后返、即征即退和有關(guān)研究開發(fā)、技改項(xiàng)目、環(huán)保項(xiàng)目等財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼款等）。其中，符合財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金共元，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入（或其他損益科目）的金額為元，應(yīng)作納稅調(diào)減；其余金額屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，仍掛作遞延收益科目（或其他負(fù)債類科目），不作納稅調(diào)整。例示2：貴公司以前年度收到的財(cái)政性資金，本年度從遞延收益科目（或其他負(fù)債類科目）轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入（或其他損益科目）的金額為元，應(yīng)作納稅調(diào)減。例示3：貴公司年度取得財(cái)政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)稅收入的金額。因貴公司會(huì)計(jì)核算中仍掛作遞延收益科目（或其他負(fù)債類科目），按規(guī)定應(yīng)作納稅調(diào)增。（貴公司會(huì)計(jì)核算時(shí)，本年度已從遞延收益科目（或其他負(fù)債類科目）轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入（或其他損益科目），故不產(chǎn)生納稅調(diào)整。）該遞延收益（或其他負(fù)債類科目）余額以后年度轉(zhuǎn)入損益時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)減。（無此事項(xiàng)可刪除）（9）其他收入事項(xiàng)調(diào)整（根據(jù)實(shí)際情況逐一說明，無此事項(xiàng)可刪除）例示1：貴公司將因?yàn)閭鶛?quán)人原因而無法支付的負(fù)債轉(zhuǎn)入資本公積科目，金額為元，應(yīng)作納稅調(diào)增。例示2：貴公司發(fā)出商品金額成本為元，我們認(rèn)為已符合《實(shí)施條例》第九條、國稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定的計(jì)稅收入確認(rèn)條件，應(yīng)作納稅調(diào)增；與之相對(duì)應(yīng)的營業(yè)成本元在扣除類調(diào)整項(xiàng)目“其他”中作納稅調(diào)減?？鄢愓{(diào)整項(xiàng)目的審核（1）視同銷售成本（有調(diào)整）經(jīng)審核，公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利（或其他情形），視同銷售的成本為元，應(yīng)作納稅調(diào)減。（無調(diào)整）經(jīng)審核，未發(fā)現(xiàn)視同銷售業(yè)務(wù)。（2）職工薪酬（重點(diǎn)說明項(xiàng)目重分類及納稅調(diào)整的原因和結(jié)果，無調(diào)整的，可簡化說明）①工資薪金支出（有調(diào)整）例示1：貴公司申報(bào)前的賬載金額元，其中，職工交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼以及食堂員工工資等應(yīng)重分類計(jì)入職工福利費(fèi)用項(xiàng)目的金額為元，故申報(bào)表中應(yīng)申報(bào)的工資薪金賬載金額為元。貴公司人力資源部門提供的信息表明，本年度年末提取的獎(jiǎng)金截止匯算清繳結(jié)束時(shí)不會(huì)支付的金額為元，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條及相關(guān)規(guī)定，稅法允許稅前扣除的工資薪金支出元，應(yīng)作納稅調(diào)增元。貴公司制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度，對(duì)于勞務(wù)派遣人員薪酬，我們審核了相關(guān)的合同和結(jié)算、支付憑證。例示2：貴公司申報(bào)前的賬載金額元，其中，職工交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼以及食堂員工工資等應(yīng)重分類計(jì)入職工福利費(fèi)用項(xiàng)目的金額為元，故申報(bào)表中應(yīng)申報(bào)的工資薪金賬載金額為元。貴公司為國有企業(yè)（或國有控股企業(yè)），國資委或國有企業(yè)授權(quán)控股集團(tuán)公司批準(zhǔn)的年度工資總額為元，年度實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出為元，按照孰低原則，稅前允許扣除元，本期納稅調(diào)增元。（無調(diào)整）經(jīng)審核，工資薪金支出的賬載金額與稅收金額一致。②職工福利費(fèi)支出（有調(diào)整）貴公司申報(bào)前職工福利費(fèi)的賬載金額元。我們認(rèn)為應(yīng)作重分類的金額及事項(xiàng)為：序號(hào)科目重分類入金額重分類出金額重分類原因本年度重分類后福利費(fèi)為元。經(jīng)審核，其中無合法憑證的支出元（或其他原因），符合稅法規(guī)定的費(fèi)用支出為元，未超過工資薪金支出稅收金額的14%（按工資薪金支出稅收金額的14%計(jì)算，超過限額元），本期調(diào)增金額元。（無調(diào)整）經(jīng)審核，職工福利費(fèi)的賬載金額與稅收金額一致。③職工教育經(jīng)費(fèi)支出（有調(diào)整）例示1：本年度賬載金額元。按照《實(shí)施條例》第四十二條及相關(guān)規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)使用符合規(guī)定，經(jīng)審核，未超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，無調(diào)整金額。（如果有調(diào)整或重分類情形的，作具體說明）例示2：本年度賬載金額元。元，本期納稅調(diào)增元，待以后年度扣除，留待以后年度扣除累計(jì)余額為元。（本年度如果出現(xiàn)調(diào)減的情況，應(yīng)給予相應(yīng)的說明）。（無調(diào)整）經(jīng)審核，職工教育經(jīng)費(fèi)的賬載金額與稅收金額一致。④工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出（有調(diào)整）本年度賬載金額元，計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)未超過工資薪金支出稅收金額的2%，但其中未取得“工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)”或“稅收通用繳款書”的元，應(yīng)予以納稅調(diào)增。（無調(diào)整）經(jīng)審核，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的賬載金額元，未超過工資薪金支出稅收金額的2%，且取得“工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)”或“稅收通用繳款書”。賬載金額與稅收金額一致。⑤社會(huì)保障性繳款。（無調(diào)整）社會(huì)保障性繳款已實(shí)際發(fā)生，可在稅前扣除。⑥住房公積金。（有調(diào)整）本年度賬載金額元，按照《實(shí)施條例》第三十五條及相關(guān)規(guī)定，超過規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的支出元予以調(diào)整，本期調(diào)增金額元。（無調(diào)整）住房公積金已實(shí)際發(fā)生，且符合《實(shí)施條例》第三十五條及相關(guān)規(guī)定，經(jīng)審核無調(diào)整金額。⑦補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。（有調(diào)整）本年度賬載金額元，經(jīng)審核，該項(xiàng)保險(xiǎn)僅為貴公司部分員工繳付,不符合《實(shí)施條例》第三十五條及財(cái)稅[2009]27號(hào)文件相關(guān)規(guī)定，應(yīng)作納稅調(diào)增。（按《實(shí)施條例》第三十五條及財(cái)稅[2009]27號(hào)文件相關(guān)規(guī)定，本年度支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)超過規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的支出元予以調(diào)增。）（無此事項(xiàng)可刪除）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出貴公司本年度在“銷售（營業(yè)）費(fèi)用”科目列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額元，“管理費(fèi)用”科目列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額元，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)重分類的金額為元（見下表），重分類后合計(jì)賬載金額為元。按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60%的比例計(jì)算可稅前扣除的限額為元；本納稅年度銷售（營業(yè)）收入元（或股息等收入元等），按銷售（營業(yè)）收入5‰的比例計(jì)算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額元，納稅調(diào)整增加元。序號(hào)科目重分類入金額重分類出金額重分類原因（4）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（有調(diào)整）貴公司本年度在“銷售（營業(yè)）費(fèi)用”科目列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出金額元，重分類金額元（見下表），重分類后賬載金額為元，其中，元廣告費(fèi)（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）未取得合規(guī)憑證，予以調(diào)整。符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為元。按《實(shí)施條例》第四十四條等相關(guān)規(guī)定，允許稅前扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出元，納稅調(diào)整增加元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額元。序號(hào)科目重分類入金額重分類出金額重分類原因（注：特殊行業(yè)按照財(cái)稅[2012]48號(hào)規(guī)定比例限額扣除。涉及集團(tuán)內(nèi)企業(yè)簽訂廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)傉{(diào)整的，應(yīng)說明對(duì)分?jǐn)倕f(xié)議及分?jǐn)偨痤~的審核情況。如果涉及納稅調(diào)減的，應(yīng)作具體說明。）（無調(diào)整）貴公司本年度在“銷售（營業(yè)）費(fèi)用”科目列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出金額元，重分類金額元（見下表），重分類后賬載金額為元，屬于符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。按稅收法規(guī)規(guī)定允許稅前扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出元，可稅前扣除。序號(hào)科目重分類入金額重分類出金額重分類原因（5）捐贈(zèng)支出（有調(diào)整）貴公司本年度申報(bào)的公益性捐贈(zèng)支出元，經(jīng)對(duì)相關(guān)合同、接受捐贈(zèng)方主體資格、票據(jù)、支付證明等進(jìn)行審核，該項(xiàng)支出符合《實(shí)施條例》第五十一、五十二、五十三條及