【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 2022年準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 40萬(wàn)元。 ? 年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 30萬(wàn)元（ 70萬(wàn)元 40萬(wàn)元）。 ? 填列年度納稅申報(bào)表時(shí)，直接填列 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》（附表三）第 26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”：“賬載金額” 70萬(wàn)元，“稅收金額” 40萬(wàn)元，“調(diào)增金額” 30萬(wàn)元。 ? (二 )廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 ? 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 年度申報(bào)時(shí)，首先，核實(shí)本納稅年度實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)數(shù)額；其次，測(cè)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額；最后，進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)稅前扣除限額的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 ? 填列年度納稅申報(bào)表時(shí)，首先，填列 《 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表 》 （附表八），然后，填列 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三）。 ? 【 例 】 某機(jī)床廠 2022年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 900萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 800萬(wàn)元。 ? 扣除限額 =5 000 15%=750（萬(wàn)元） ? 2022年實(shí)際發(fā)生額 800萬(wàn)元超過(guò)稅前扣除限額，故準(zhǔn)予在稅前扣除的金額為 750萬(wàn)元。 ? 年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 50萬(wàn)元（ 800萬(wàn)元 750萬(wàn)元）。超標(biāo)準(zhǔn)的50萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 ? 填列年度納稅申報(bào)表時(shí)，按下列辦法填列： ? (1)填列 《 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表 》 （附表八）（見(jiàn)表 2）。 ? 表 2： 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表 單位：萬(wàn)元 ? 行次 項(xiàng) 目 金額 ? ? 1 本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 800 ? ? 2 其中：不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 0 ? ? 3 本年度符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（ 12） 800 ? ? 4 本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營(yíng)業(yè)）收入 5 000 ? ? 5 稅收規(guī)定的扣除率 15% ? ? 6 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額（ 4 5） 750 ? ? 7 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額（ 3≤6，本行 =2行； 3＞ 6，本行 =16） 50 ? ? 8 本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（ 3＞ 6，本行 =36； 3≤6，本行 =0） 50 ? ? 9 加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 0 ? ? 10 減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額 0 ? ? 11 累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（ 8＋ 910） 50 ? ? (2)填列 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三）第 27行“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”：“調(diào)增金額” 50萬(wàn)元。 ? 承上 【 例 】 資料。假定該廠 2022年實(shí)現(xiàn)銷售收入 6 000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 780萬(wàn)元。 ? 扣除限額 =6 000 15%=900（萬(wàn)元） ? 2022年實(shí)際發(fā)生額 780萬(wàn)元和上年結(jié)轉(zhuǎn)金額50萬(wàn)元，共計(jì) 830萬(wàn)元，未超過(guò)扣除限額900萬(wàn)元。故 2022年可在稅前扣除的金額為830萬(wàn)元。 ? (三 )利息支出 ? 這里的利息支出，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出。 ? 1．稅收規(guī)定 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的不需要資本化的借款費(fèi)用，按照以下規(guī)定扣除： ? (1)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出。 ? (2)企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出。 ? (3)企業(yè)向自然人借款的利息支出。 ? (4)企業(yè)因投資者投資未到位而發(fā)生的借款利息支出 。 ? 2．審核調(diào)整與申報(bào) ? 年度申報(bào)時(shí)，首先，核實(shí)本年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中記載的上述借款的利息支出。其次，測(cè)算可予稅前扣除的金額（稅收金額）。最后，進(jìn)行對(duì)比分析，如果“賬載金額”大于“稅收金額”，按差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)審核結(jié)果，填列 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三）第 29行“利息支出”。 ? (四 )與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，主要是指企業(yè)采取分期收款銷售商品時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收的合同價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，分期攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。該部分金額，企業(yè)可以根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶及其相關(guān)資料進(jìn)行審核分析，填列 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三）第 36行。 (五 )管理費(fèi)及服務(wù)費(fèi)支出 ? 1．稅收規(guī)定 ? (1)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ? (2)中國(guó)境內(nèi)的子公司支付給境內(nèi)母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。子公司向母公司之間支付的服務(wù)費(fèi)，可以在稅前扣除，但須提供母子公司雙方簽訂的服務(wù)合同或協(xié)議，協(xié)議中明確規(guī)定母公司提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等。 ? 2．審核調(diào)整與申報(bào) ? 年度申報(bào)時(shí)，可以根據(jù)期間費(fèi)用賬戶及其相關(guān)資料，核實(shí)企業(yè)期間費(fèi)用中有無(wú)不得在稅前扣除的費(fèi)用。若有，將其金額填列到 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （附表三），調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 (六 )手續(xù)費(fèi)及傭金支出 ? 1．稅收規(guī)定 ? (1)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除： ? (2)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。 ? 2．審核調(diào)整與申報(bào) (七 )研究開(kāi)發(fā)費(fèi) ? 1．研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目 ? 企業(yè)從事 《 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的 《 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（ 2022年度） 》 規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。 ? 2．研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 ? 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括以下內(nèi)容： (1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)； (2)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用； (3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼； (4)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)； (5)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用； (6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)； (7)勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)； (8)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 ? 3．加計(jì)扣除辦法 ? 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行年度所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定加計(jì)扣除。 ? 加計(jì)扣除時(shí)，按照下列規(guī)定辦理： (1)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額； (2)研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%在稅前攤銷；除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10年。 ? 4．年度申報(bào) ? 企業(yè)進(jìn)行年度所得稅匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送下列資料，申請(qǐng)加計(jì)扣除： (1)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算； (2)研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單； (3)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表； (4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； (5)委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議； (6)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。 ? 【 例 20】 某生產(chǎn)企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi) 4 000萬(wàn)元、人工費(fèi) 1 000萬(wàn)元、其他費(fèi)用 3 000萬(wàn)元，總計(jì) 8 000萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出為 4 800萬(wàn)元。本