【文章內(nèi)容簡介】 2022年準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為 40萬元。 ? 年度申報時，應(yīng)在會計利潤基礎(chǔ)上，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 30萬元（ 70萬元 40萬元）。 ? 填列年度納稅申報表時，直接填列 《 納稅調(diào)整項目明細表 》（附表三）第 26行“業(yè)務(wù)招待費支出”：“賬載金額” 70萬元，“稅收金額” 40萬元，“調(diào)增金額” 30萬元。 ? (二 )廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 ? 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 年度申報時，首先，核實本納稅年度實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費數(shù)額；其次，測算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額；最后，進行對比分析，對實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超過稅前扣除限額的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 ? 填列年度納稅申報表時，首先，填列 《 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表 》 （附表八），然后，填列 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 （附表三）。 ? 【 例 】 某機床廠 2022年度主營業(yè)務(wù)收入 4 900萬元，其他業(yè)務(wù)收入 100萬元；實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 800萬元。 ? 扣除限額 =5 000 15%=750（萬元） ? 2022年實際發(fā)生額 800萬元超過稅前扣除限額，故準(zhǔn)予在稅前扣除的金額為 750萬元。 ? 年度申報時，應(yīng)在會計利潤基礎(chǔ)上，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 50萬元（ 800萬元 750萬元）。超標(biāo)準(zhǔn)的50萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 ? 填列年度納稅申報表時，按下列辦法填列： ? (1)填列 《 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表 》 （附表八）（見表 2）。 ? 表 2： 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表 單位：萬元 ? 行次 項 目 金額 ? ? 1 本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 800 ? ? 2 其中：不允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 0 ? ? 3 本年度符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（ 12） 800 ? ? 4 本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入 5 000 ? ? 5 稅收規(guī)定的扣除率 15% ? ? 6 本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額（ 4 5） 750 ? ? 7 本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額（ 3≤6，本行 =2行； 3＞ 6，本行 =16） 50 ? ? 8 本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（ 3＞ 6，本行 =36； 3≤6，本行 =0） 50 ? ? 9 加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 0 ? ? 10 減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額 0 ? ? 11 累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（ 8＋ 910） 50 ? ? (2)填列 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 （附表三）第 27行“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”：“調(diào)增金額” 50萬元。 ? 承上 【 例 】 資料。假定該廠 2022年實現(xiàn)銷售收入 6 000萬元，實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 780萬元。 ? 扣除限額 =6 000 15%=900（萬元） ? 2022年實際發(fā)生額 780萬元和上年結(jié)轉(zhuǎn)金額50萬元，共計 830萬元，未超過扣除限額900萬元。故 2022年可在稅前扣除的金額為830萬元。 ? (三 )利息支出 ? 這里的利息支出，是指企業(yè)實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出。 ? 1．稅收規(guī)定 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的不需要資本化的借款費用，按照以下規(guī)定扣除： ? (1)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出。 ? (2)企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出。 ? (3)企業(yè)向自然人借款的利息支出。 ? (4)企業(yè)因投資者投資未到位而發(fā)生的借款利息支出 。 ? 2．審核調(diào)整與申報 ? 年度申報時，首先，核實本年度“財務(wù)費用”中記載的上述借款的利息支出。其次，測算可予稅前扣除的金額（稅收金額）。最后，進行對比分析，如果“賬載金額”大于“稅收金額”，按差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)審核結(jié)果，填列 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 （附表三）第 29行“利息支出”。 ? (四 )與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用 ? 與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用，主要是指企業(yè)采取分期收款銷售商品時，按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收的合同價款與其公允價值之間的差額，分期攤銷沖減財務(wù)費用的金額。該部分金額，企業(yè)可以根據(jù)“財務(wù)費用”賬戶及其相關(guān)資料進行審核分析，填列 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 （附表三）第 36行。 (五 )管理費及服務(wù)費支出 ? 1．稅收規(guī)定 ? (1)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ? (2)中國境內(nèi)的子公司支付給境內(nèi)母公司的管理費，不得在稅前扣除。子公司向母公司之間支付的服務(wù)費，可以在稅前扣除，但須提供母子公司雙方簽訂的服務(wù)合同或協(xié)議，協(xié)議中明確規(guī)定母公司提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等。 ? 2．審核調(diào)整與申報 ? 年度申報時，可以根據(jù)期間費用賬戶及其相關(guān)資料，核實企業(yè)期間費用中有無不得在稅前扣除的費用。若有，將其金額填列到 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 （附表三），調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 (六 )手續(xù)費及傭金支出 ? 1．稅收規(guī)定 ? (1)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除： ? (2)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。 ? 2．審核調(diào)整與申報 (七 )研究開發(fā)費 ? 1．研究開發(fā)項目 ? 企業(yè)從事 《 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的 《 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（ 2022年度） 》 規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，在一個納稅年度中實際發(fā)生的費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時，按照規(guī)定實行加計扣除。 ? 2．研究開發(fā)費用 ? 研究開發(fā)費用包括以下內(nèi)容： (1)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費； (2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用； (3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼； (4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費； (5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用； (6)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費； (7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費； (8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 ? 3．加計扣除辦法 ? 企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，據(jù)實計算扣除；在年度終了進行年度所得稅匯算清繳申報時，再依照規(guī)定加計扣除。 ? 加計扣除時，按照下列規(guī)定辦理： (1)研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額； (2)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的 150%在稅前攤銷；除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10年。 ? 4．年度申報 ? 企業(yè)進行年度所得稅匯算清繳時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送下列資料，申請加計扣除： (1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算； (2)研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單； (3)研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表； (4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于研究開發(fā)項目立項的決議文件； (5)委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議； (6)研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。 ? 【 例 20】 某生產(chǎn)企業(yè)自行研究開發(fā)一項新技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費 4 000萬元、人工費 1 000萬元、其他費用 3 000萬元，總計 8 000萬元，其中符合資本化條件的支出為 4 800萬元。本