【正文】 完整，因此不需要對已披露信息重復說明。同時應注意根據(jù)申報表表際之間的關(guān)系進行說明，避免不當表述和不必要的重復與重大遺漏。）（無此事項可刪除）例示1：權(quán)益性投資收益優(yōu)惠。貴公司本年度長期股權(quán)投資持有收益的稅收金額元，為符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，我們已審核了與投資及分紅相關(guān)的法律文件。按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條等規(guī)定，應作為免稅收入。貴公司已按稅務機關(guān)要求將相關(guān)資料作備案申報。例示2：權(quán)益性投資收益優(yōu)惠。貴公司本年度交易性金融資產(chǎn)——股票的持有收益金額為元，我們按貴公司對每一支股票連續(xù)12個月的最低持倉量為基礎乘以每股分紅金額計算，確定連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月取得的分紅收益為元，按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條等規(guī)定，應作為免稅收入。因投資的股票品種較多，故同類免稅收入合并填報。貴公司已按稅務機關(guān)要求將相關(guān)資料作備案申報。例示3：加計扣除。貴公司本年度申報的研究開發(fā)費用金額元，按當年實際發(fā)生額的 50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除元。該事項已由出具了號研究開發(fā)費用加計扣除鑒證報告（我們對與此相關(guān)的立項、備案資料和會計記錄已作了必要的復核）。例示4：加計扣除。貴公司本年度安置殘疾人員并實際發(fā)生工資支出金額元。經(jīng)審核，其中符合加計扣除條件的安置殘疾人員工資支出元。根據(jù)《實施條例》第九十六條及相關(guān)規(guī)定，按支付給殘疾職工工資的100%加計扣除元。例示5：免稅項目所得。貴公司本年度申報了免稅項目。經(jīng)審核，免稅業(yè)務收入元，對應的營業(yè)成本元。因無法準確對應，故“相關(guān)稅費”中除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加系采用按銷售收入（或其他標準）分攤的方法?！皯謹偲陂g費用”一列的確定方法為：能夠直接對應的期間費用直接配比減少免稅所得，無法直接對應的，按照銷售收入（或資產(chǎn)額、人員工資等）參數(shù)合理分配，且上述分配方法保持一貫。免稅項目的“納稅調(diào)整額”的調(diào)整情況為。調(diào)整后免稅項目所得為元。貴公司已按稅務機關(guān)要求將相關(guān)資料作備案申報。六、彌補以前年度虧損審核情況貴公司本年度“納稅調(diào)整后所得”為元，減除免（減）稅所得（抵扣應納稅所得額）元后，本年度可用于彌補以前年度虧損的所得為元。以前年度尚可彌補的虧損額為元。（經(jīng)復核，相應年度已由事務所出具號鑒證報告。）（如果被鑒證單位要求執(zhí)行本年度鑒證業(yè)務的稅務師事務所對以前年度尚可彌補的虧損額進行審核鑒證的，應單獨說明。）（無此事項可刪除）七、減免所得稅額、抵免所得稅額審核情況（參照免稅（減計收入、加計扣除、所得減免）項目審核情況進行說明）（無此事項可刪除）例示1：貴公司屬于依法認定的國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，本年度申報享受減征的企業(yè)所得稅稅額為元。公司已按規(guī)定向主管稅務機關(guān)報送的備案資料，我們對相關(guān)資料進行了必要的審核。（貴公司已委托事務所對本年度研發(fā)人員占比、大專以上學歷員工占比、研發(fā)經(jīng)費投入、高新技術(shù)產(chǎn)品銷售情況等指標出具了專項審核報告）。八、境外所得應納所得稅額及其抵免稅款情況審核（根據(jù)境外所得的類型，分別所得調(diào)整、境外虧損彌補及稅款計算、稅額抵免作必要說明）（無此事項可刪除）九、本年累計實際已預繳的所得稅額的審核本年累計實際已預繳的所得稅額元（含總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的建筑企業(yè)項目部按規(guī)定向項目所在地主管稅務機關(guān)預繳的所得稅額元，無此事項可刪除）。我們已核對了預繳稅款憑證，與年度納稅申報表結(jié)果一致。十、總分機構(gòu)納稅申報情況說明截止本年度末，貴公司依稅法規(guī)定須分配稅款的分支機構(gòu)總數(shù)為家，經(jīng)審核，已按國家稅務總局公告2012年第57號公告辦理了相應的備案、申報和分級管理手續(xù)。鑒于我國實行企業(yè)所得稅法人稅制，由總機構(gòu)統(tǒng)一進行匯算清繳，但分支機構(gòu)必須就總機構(gòu)的匯算清繳工作提供必要的基礎信息。我們已審核了各分支機構(gòu)提交的與總機構(gòu)納稅調(diào)整和稅款計算相關(guān)的信息資料，并作了適當?shù)某闃訖z查，相信為總機構(gòu)的匯算清繳工作提供了合理的保證。（無此事項可刪除）十一、其他事項審核情況（根據(jù)具體情況進行說明）例示1：貴公司按照稅法規(guī)定申報了《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》（準備了關(guān)聯(lián)交易同期資料），我們已對該報告表（資料）與會計記錄、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的其他相關(guān)資料、注冊會計師審計報告附送的相關(guān)資料進行勾稽核對，未發(fā)現(xiàn)不一致的情況。本鑒證報告說明的上述事項與被鑒證單位交換意見后無異議。36企業(yè)名稱：納稅年度：行次納稅調(diào)整項目實際發(fā)生額稅法允許金額 納稅調(diào)整增加納稅調(diào)整減少結(jié)轉(zhuǎn)以后 年度金額　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　合 計　　　附件：鑒證事項說明實務操作要點一、應關(guān)注的企業(yè)年度財務報告的內(nèi)容企業(yè)的年度財務報告是否經(jīng)過注冊會計師審計，如是，就說明報告文號、出具的審計報告意見類型（包括無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見）、審計調(diào)整增加或減少當年賬載會計利潤的金額、調(diào)整增加或減少以前年度損益的金額及其是否涉及企業(yè)所得稅補（退）稅款問題、重大調(diào)整事項的說明等。如果是保留意見報告，應重點分析說明保留意見的內(nèi)容及其對企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證工作和結(jié)果的影響。如果是否定意見、無法表示意見報告，通常情況下，應考慮委托人不具備查賬征收的條件，也不具備企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證的基礎。如果年度財務報告未經(jīng)注冊會計師審計的，注冊稅務師應取得委托人或被鑒證企業(yè)管理當局是否出具了所提供的會計資料真實、完整、合法性的聲明。同時，注冊稅務師應說明是否對其執(zhí)行的會計規(guī)范、會計確認、計量和核算方法、會計報表項目余額和發(fā)生額作了必要的復核，會計信息是否能為納稅調(diào)整和納稅申報提供合理的保證。二、納稅調(diào)增、調(diào)減情況。應按照納稅申報表附表的第一明細項目，分別收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊項目、其他項目等，詳細說明其調(diào)整過程和結(jié)果，其核心在于鑒證程序、方法、鑒證證據(jù)和稅法依據(jù)。本部分應說明的內(nèi)容包括但不限于：對賬載金額或會計報表金額的重分類情況。如果會計核算的明細項目分類與稅法規(guī)定的報表項目口徑不一致的，應說明填報納稅申報表時的“重分類金額”（按稅收口徑從某一會計科目中分類到另一會計科目的金額），對于從某一會計科目中重分類到另一會計科目的金額為“重分類出金額”，對于從另一會計科目中重分類到某會計科目的金額為“重分類入金額”，對此，應在申報表和鑒證報告說明中保持其對應的雙向分類關(guān)系。納稅調(diào)整金額的構(gòu)成情況。凡是《納稅調(diào)整項目明細表》中的調(diào)整項目金額無法通過下一筆層附表來反映其具體調(diào)整過程和結(jié)果的，應說明其調(diào)整金額的構(gòu)成情況，而不應籠統(tǒng)地只反映一筆調(diào)增或調(diào)減金額。納稅調(diào)整的稅法依據(jù)。對于特殊的、非常規(guī)的調(diào)整事項，應說明納稅調(diào)整的政策依據(jù)。對于稅法規(guī)定不夠明確的事項，應說明與主管稅務機關(guān)請示、溝通的情況，或注冊稅務師的分析與職業(yè)判斷意見。對于常規(guī)的調(diào)整項目（例如業(yè)務招待費），可不說明依據(jù)的稅法條文。對于納稅調(diào)整的時間性差異，應說明是轉(zhuǎn)回以前年度調(diào)增（減）的事項，還是本次調(diào)整額可在以后年度轉(zhuǎn)回。如果是轉(zhuǎn)回以前年度調(diào)增（減）的事項，應對以前年度的納稅申報表進行復核。三、彌補虧損的情況說明。應重點說明確定被鑒證單位本年度可彌補虧損金額的證據(jù)情況。四、減免所得稅額和抵免所得稅額的審核情況。應逐項說明被鑒證單位的減免稅項目內(nèi)容、稅法依據(jù)、實體性條件是否滿足、減免所得稅額或抵免所得稅額是否按規(guī)定辦理了稅務管理手續(xù)等。五、應納稅額的審核情況。如果被鑒證單位有境外投資項目的，應說明其境外所得應納所得稅額、境外所得抵免所得稅額的審核情況，企業(yè)年度預繳企業(yè)所得稅情況，匯算清繳時應補（退）稅額。六、其他特殊項目的說明。主要包括：關(guān)聯(lián)方及其交易的復核情況；總分機構(gòu)匯總納稅審核說明；其他重大經(jīng)營事項產(chǎn)生的納稅影響，例如企業(yè)重組活動；支付給非居民企業(yè)的利潤、利息、費用及其他所得情況；以前年度多繳的所得稅額在本年抵減的具體情況；以前年度應繳未繳所得稅款在本年入庫的具體情況。其他需要說明的事項。七、在編制鑒證事項說明時，應注意區(qū)分企業(yè)的會計責任、注冊會計師的審計責任和注冊稅務師的鑒證責任，對于企業(yè)所得稅年度納稅申報表、鑒證報告及鑒證事項說明中的各種信息，應客觀、真實、合規(guī)地說明其信息來源、生成過程、相互邏輯關(guān)系。八、注冊稅務師可區(qū)分大中型或小型企業(yè)（可結(jié)合稅務機關(guān)對納稅人分類管理的劃分標準、會計準則中關(guān)于企業(yè)規(guī)模的劃分及準則適用情況等），區(qū)分重要事項與非重要事項，酌情確定需要補充說明的信息，或是否可適當簡化鑒證報告說明的內(nèi)容。九、對于企業(yè)所得稅年度納稅申報表中涉及的彌補虧損、稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失、符合條件的關(guān)聯(lián)交易等事項，如果被鑒證單位已聘請稅務中介機構(gòu)另行單獨出具鑒證報告，或?qū)ｉT代理制作了同期資料的，在鑒證報告中應說明引用其他報告的情況。如果這些特殊事項未經(jīng)專門鑒證或未制作同期資料的，應在鑒證報告說明中重點說明審核過程和結(jié)果。十、凡涉及到前置審批或備案的事項，應在鑒證報告說明中說明被鑒證企業(yè)是否辦理了審批或備案手續(xù)，以及對相關(guān)資料的復核情況。如果稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅年度納稅申報時應附報申報資料或事后備案的，應說明企業(yè)需按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。十一、凡存在總分機構(gòu)的企業(yè)，應說明分支機構(gòu)申報的經(jīng)營資料及與總機構(gòu)匯算清繳相關(guān)的數(shù)據(jù)資料是否在分支機構(gòu)所在地經(jīng)過其他中介機構(gòu)鑒證。如果未經(jīng)鑒證的，應說明本事務所對其采用的鑒證程序和方法。如果注冊稅務師對分支機構(gòu)年度納稅申報資料（主要是不得扣除的資料、重分類金額的資料、涉及跨期費用的資料、能為總機構(gòu)統(tǒng)一計算的提供基礎資料、管理程序性資料（如清單、專項申報等資料））進行鑒證的，應說明哪些申報項目還需要在其總機構(gòu)匯算清繳時統(tǒng)一計算，另行調(diào)整。十二、對于金融保險企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等特殊行業(yè)，應針對其特殊調(diào)整事項（例如銷售未完工產(chǎn)品收入情況、銷售收入的清算情況、準備金調(diào)整情況等）作專項說明。十三、鑒于注冊稅務師沒有對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進行特別納稅調(diào)整的權(quán)限，故對于關(guān)聯(lián)交易事項，注冊稅務師應重點說明如下事項：如果年度中間稅務機關(guān)對被鑒證企業(yè)進行關(guān)聯(lián)交易調(diào)查并作出特別納稅調(diào)整決定的，應說明調(diào)整的關(guān)聯(lián)交易方名稱、交易類型、應納稅所得額、納稅申報情況等信息。如果被鑒證企業(yè)按規(guī)定應報送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》或同期資料的，應對該報告表（資料）進行復核，將其與會計記錄、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的其他相關(guān)資料、注冊會計師審計報告附送的相關(guān)資料進行勾稽核對，并說明復核意見。如果被鑒證企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易為與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的，且雙方的企業(yè)所得稅實際稅負相同，雙方未結(jié)算交易價款，注冊稅務師應予以單獨說明。如果依照稅法的相關(guān)規(guī)定，注冊稅務師應當能夠取得相應的證據(jù)證明被鑒證企業(yè)的某些不公允的關(guān)聯(lián)交易構(gòu)成納稅調(diào)整的（例如將融入的資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，由本企業(yè)承擔利息費用，可視利息費用與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的支出；又如，一般企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款超過其凈資產(chǎn)2倍的部分是否納稅調(diào)整），應作必要的納稅調(diào)整并作相應說明。如果被鑒證企業(yè)就關(guān)聯(lián)交易事項委托其他中介機構(gòu)提供專門服務，或注冊稅務師因其能力所限或業(yè)務范圍受到限制而在鑒證業(yè)務中未涉及關(guān)聯(lián)交易事項的，應作相應的說明。十四、注冊稅務師應關(guān)注被鑒證企業(yè)的主管稅務機關(guān)對鑒證報告信息的特殊需求，或委托人與被鑒證企業(yè)不屬于同一企業(yè)，委托人對鑒證報告信息有特定需求的，注冊稅務師應考慮注冊稅務師的職責范圍和自身的執(zhí)業(yè)能力，并在可能的情況下調(diào)整鑒證報告說明的內(nèi)容以滿足其信息需求。十五、如果注冊稅務師因為其業(yè)務能力和工作范圍受限而對被鑒證企業(yè)所得稅年度納稅申報表中的某些附表、某些報表項目未能履行必要的鑒證程序，未能獲得必要、充分的鑒證證據(jù)的，應當予以單獨說明。