【正文】 虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。(2)代購代銷手續(xù)費收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷清單時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。重點審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。(3)包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。(4)審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。2．抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實性。3．對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。4．審核其他業(yè)務(wù)收入計價的合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場價格及同行業(yè)同期水平，判斷計價是否合理。5．審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個稅種是否及時申報足額納稅。（二）其他業(yè)務(wù)收入鑒證實務(wù)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》對其他業(yè)務(wù)收入審核規(guī)定有5項，都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。選擇實質(zhì)性測試的類型和鑒證審核目標(biāo)等兩個角度，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三個方面，提出了審核的要求。一是第5項，是其他業(yè)務(wù)收入的余額實質(zhì)性測試要求；二是第3項，從實質(zhì)性測試和鑒證審核目標(biāo)兩個角度，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測試，評價是否符合真實性、完整性的認(rèn)定要求；三是第4項，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測試。在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個問題： 1．真實性的認(rèn)定。真實性或稱有效性，是指所列的余額是真實的。真實性的認(rèn)定實際上是指其他業(yè)務(wù)收入是否存在或發(fā)生，要證明鑒證內(nèi)損益表所列的其他業(yè)務(wù)收入是否確實發(fā)生。2．完整性的認(rèn)定。完整性，是指發(fā)生的金額均已包括。完整性的認(rèn)定，是指會計報表中應(yīng)該列示的所有其他業(yè)務(wù)收入的項目和金額是否均以列入。3．其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時間?！秴R算清繳準(zhǔn)則》中有關(guān)其他收入確認(rèn)時間的內(nèi)容，注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會計準(zhǔn)則有選擇的使用。對執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，可以按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)；對于執(zhí)行會計制度和新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，則不能完全按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)。四、補貼收入的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對補貼收入審核的規(guī)定?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（四）補貼收入的審核”中，對補貼收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1．審核實際收到的補貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。2．審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計算是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計算結(jié)果是否正確。3．審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。4．審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。（二）補貼收入鑒證實務(wù)。《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的補貼收入審核的規(guī)定共有4項，其中第3項是應(yīng)該刪除的事項，因為它屬于主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或視同銷售收入的審核鑒證內(nèi)容，不屬于補貼收入鑒證內(nèi)容。其余3項都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。五、視同銷售收入的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對視同銷售收入審核的規(guī)定?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（五）視同銷售收入的審核”中，對視同銷售收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1．視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。2．采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。3．采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。4．采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。5．采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。6．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進(jìn)場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項稅金或確認(rèn)收入和繳納稅金。7．審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。8．審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。9．審核納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認(rèn)收入。10．審核增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。（二）視同銷售收入鑒證實務(wù)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》對視同銷售收入審核的規(guī)定共有10項，其中第10項屬于流轉(zhuǎn)稅的視同銷售內(nèi)容，不屬于企業(yè)所得稅匯算清繳視同銷售的鑒證事項。其余4項都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。在執(zhí)行視同銷售收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個問題： 1．“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”的計算。收到補價方“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”的金額，按所處置非貨幣資產(chǎn)的總應(yīng)收款金額（公允價值）減去應(yīng)收補價款金額后的余額，確認(rèn)計算。非貨幣性交易中收到支付補價的，按照會計準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)的收益，屬于在“營業(yè)外收入”中核算的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”，不作為視同銷售的非貨幣性交易。2．注意不同稅種的應(yīng)稅收入確認(rèn)范圍有區(qū)別。在審核鑒證中應(yīng)該注意，流轉(zhuǎn)稅的銷售商品應(yīng)稅收入和企業(yè)所得稅的銷售商品應(yīng)稅收入內(nèi)容是不同的，一是有些價外費用只是作為計算流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，而并不是企業(yè)所得稅收入總額的內(nèi)容；二是視同銷售流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅的范圍不一樣，在實務(wù)操作當(dāng)中，不能將流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅銷售商品收入額直接計入企業(yè)所得稅的基本業(yè)務(wù)收入。3．取得的各種價外基金、收費和附加。企業(yè)收取和繳納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；企業(yè)收取和繳納的各項收費，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時做稅前扣除。六、投資收益的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對投資收益審核的規(guī)定?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（六）投資收益的審核”中，對投資收益的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1．根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。2．根據(jù)“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細(xì)賬及有關(guān)憑證，評估確認(rèn)資產(chǎn)價值與賬面凈值的差額是否計入收益。3．根據(jù)“長期投資”明細(xì)賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確，有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當(dāng)期收益的情形。4．根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，審核納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。5．審核投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價款高于賬面價值的差額，是否計入投資收益，有無挪作他用的情形。6．審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。7．審核納稅人對外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認(rèn)對外投資收益金額的準(zhǔn)確性。（二）投資收益鑒證實務(wù)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》對投資收益審核的規(guī)定共有7項，其中第6項不屬于投資收益的審核鑒證內(nèi)容，第6項是初始投資評估增值所得屬于稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核事項。第7項屬于投資收益的實質(zhì)性測試的內(nèi)容。注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的投資收益申報程序，對有關(guān)事項進(jìn)行鑒證。七、營業(yè)外收入的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對營業(yè)外收入審核的規(guī)定。《匯算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（七）營業(yè)外收入的審核”中，對營業(yè)外收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：1．結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計算入賬。2．結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。3．審核無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。4．審核營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。5．審核非貨幣性資產(chǎn)交易的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意收到補價一方所確認(rèn)的損益的正確性。6．審核罰款凈收入的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。（二）營業(yè)外收入鑒證實務(wù)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的營業(yè)外收入審核的規(guī)定共有6項，都屬于營業(yè)外收入的實質(zhì)性測試的內(nèi)容。在執(zhí)行營業(yè)外收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個問題： 1．172。只有收到補價方才確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交易收益?！?72。非貨幣性資產(chǎn)交易收益”，反映非貨幣性交易中收到補價的，按照會計準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)的收益。這類收益只發(fā)生在有補價的非貨幣性交易中，這項收益只有收到補價方，才確認(rèn)該項收益；支付補價方，不可能發(fā)生這項收益。2．營業(yè)外收入中的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入僅包括轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。在營業(yè)外收入中核算的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的所有權(quán)而取得的收入和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（除土地使用權(quán)）的收入屬于主營業(yè)務(wù)收入中“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”核算的內(nèi)容。3．無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)時間。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)，應(yīng)于特許權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可借鑒無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的方法處理。八．稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的鑒證（一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入審核的規(guī)定?！秴R算清繳準(zhǔn)則》“二、收入審核（八）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核”中，對該類收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，第5條引用了《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定。具體內(nèi)容如下： 。6．審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。7．審核企業(yè)取得的保險無賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為收入。8．審核其他除視同銷售收入之外稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入。（二）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入鑒證實務(wù)?！秴R算清繳準(zhǔn)則》對稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入審核的規(guī)定共有8項，都屬于稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的實質(zhì)性測試的內(nèi)容。該項規(guī)定，基本是采取列舉的方式，說明了收入的主要內(nèi)容。第十條 主表收入總額的鑒證實務(wù)一、鑒證主表收入總額應(yīng)取得的證據(jù)（一）附表一（1）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》；（二）附表一（2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》；（三）附表一（3）《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細(xì)表》；（四）附表三《投資所得（損失）明細(xì)表》；（五）填報上表有關(guān)的會計報表和其他會計資料；（六）取得補貼收入的有關(guān)文件、收款收據(jù)、銀行入帳的票據(jù)單證；（七）補貼收入的會計核算資料。二、依據(jù)附表填報的四項收入的鑒證注冊稅務(wù)師對《企業(yè)所得稅納稅申報表》（以下簡稱“主表”）進(jìn)行鑒證，分析評價其中依據(jù)附表填報的“銷售（營業(yè)）收入”、“投資收益”、“投資轉(zhuǎn)讓凈收入”、“其他收入”等四個收入事項時，僅就“主表”與十三張附表（以下簡稱“附表”）的邏輯關(guān)系進(jìn)行審核，其他的審核鑒證程序在分析評價“附表”時執(zhí)行。三、補貼收入的鑒證（一）補貼收入會計核算證據(jù)的鑒證。注冊稅務(wù)師對補貼收入的會計核算證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。（二）補貼收入納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證。永久性差異。會計上對稅法規(guī)定減免及返還的流轉(zhuǎn)稅免征所得稅部分，作為補貼收入，增加了利潤；按稅法規(guī)定年末納稅申報時將其調(diào)減應(yīng)納稅所得額。時間性差異。會計上對企業(yè)以銷售量或工作量等為基數(shù)，依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算，并按期收到的定額補貼，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)補貼收入。稅法上對補貼收入的確認(rèn)是收付實現(xiàn)制，在實際收到確認(rèn)補貼收入，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)增實際收到應(yīng)納稅所得額。（三）不在補貼收入科目中核算事項的鑒證。審核下列兩項不屬于“補貼收入”科目核算內(nèi)容，是否按下列要求進(jìn)行會計核算。對賬務(wù)處理不規(guī)范且影響應(yīng)納稅所得額的處理方法，應(yīng)按會計差錯進(jìn)行更正。第十一條 《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》的鑒證實務(wù)注冊稅務(wù)師對銷售（營業(yè)）收入及其他收入的會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。一、銷售商品收入的鑒證對銷售商品的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整證據(jù)，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，主要是對會計與稅法存在差異的會計事項進(jìn)行分析評價。（一）確認(rèn)范圍的差異事項鑒證。對銷售商品確認(rèn)范圍的鑒證，應(yīng)關(guān)注以下事項：1．行為不同。會計上商品銷售僅包括直接有償方式的銷售行為，而對投資、捐贈、自用不作為銷售處理；而稅制商品銷售既包括直接有償方式的銷售，又包括視同銷售。既包括貨幣性交易，也包括非貨幣性交易。2．對象不同。會計上屬于商品的交易對象僅包括用于銷售的存貨，不包括轉(zhuǎn)讓、處置、出售的其他資產(chǎn)；稅制上商品的交易對象，既包括會計上的商品，又包括轉(zhuǎn)讓、處置、出售的其他資產(chǎn)。如銷售建筑物或構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)征收營業(yè)稅，銷售使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)征收增值稅。3．內(nèi)容不同。會計收入的內(nèi)容僅限于銷售商品的價款收入，而不包括價外費用；稅務(wù)上的收入在內(nèi)容上既包括銷售商品價款，也包括收取的價外費用。（二）確認(rèn)時間的差異事項鑒證。對銷售商品確認(rèn)時間的鑒證，應(yīng)關(guān)注會計確認(rèn)條件與稅法確認(rèn)條件的差異事項，并進(jìn)行納稅調(diào)整。（三）現(xiàn)金折扣銷售差異事項鑒證?，F(xiàn)金折扣在會計處理與稅務(wù)處理上的差異，集中體現(xiàn)在作