企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調整事項歸納-資料下載頁
2025-05-27 23:41本頁面
【正文】 上，按照研發(fā)費的50％或75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％或175%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％扣除?！ ?chuàng)投企業(yè)。創(chuàng)投企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可在以后納稅年度結轉抵扣?！ ≠Y源綜合利用。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額?！ ≠徶霉?jié)能減排設備。企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免?！ 〔徽鞫愂杖搿Ｒ皇秦斦芸?，二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，三是國務院規(guī)定的其他不征稅收入例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，屬高新技術企業(yè)，2017年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元，2017年，甲企業(yè)其他相關財務資料如下： （1）、在管理費用中，發(fā)生業(yè)務招待費140萬元，新產品的研究開發(fā)費用280萬元（未形成無形資產計入當期損益）。（2）、在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務宣傳費140萬元。無以前年度結轉余額。（3）、發(fā)生財務費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構同期同類貸款利率為6%。 （4）、營業(yè)外支出中，列支通過減災委員會向遭受自然災害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的合同違約金10萬元。無以前年度捐贈結轉余額。 （5）、已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經費10萬元并取得工會經費專用撥繳款收據，職工教育經費支出20萬元。 已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。要求：列出分析計算過程。 （1）計算業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額。（2）計算新產品的研究開發(fā)費用應調整的應納稅所得額。（3）計算廣告費和業(yè)務宣傳費應調整的應納稅所得額。（4）計算財務費用應調整的應納稅所得額。（5）計算營業(yè)外支出應調整的應納稅所得額。（6）計算職工福利費、工會經費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。（7）計算甲企業(yè)2017年度的應納稅所得額?！敬鸢浮?（1）業(yè)務招待費扣除限額1=14060%=84（萬元），業(yè)務招待費扣除限額2=88005‰=44（萬元），44萬元＜84萬元，業(yè)務招待費扣除限額為44萬元，業(yè)務招待費應調整應納稅所得額=14044=96（萬元）。 【解析】企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（2）新產品的研究開發(fā)費用應調減應納稅所得額=28050%=140（萬元）。 【解析】企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。 （3）廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額=880015%=1320（萬元），企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費=700+140=840（萬元），840萬元＜1320萬元，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費可以全部扣除，應調整的應納稅所得額為零。 【解析】企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年的銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（4）財務費用應調增應納稅所得額=700700/7%6%=100（萬元） 【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額部分準予在稅前扣除。 （5）支付給客戶的違約金10萬元，準予在稅前扣除，不需要進行納稅調整。公益性捐贈支出的稅前扣除限額=84512%=（萬元），實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準予據實扣除。因此營業(yè)外支出應調整的應納稅所得額為零。 【解析】納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費，準予在企業(yè)所得稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（6）職工福利費扣除限額=50014%=70（萬元），實際支出額為105萬元，超過了扣除限額，應調增應納稅所得額10570=35（萬元）；工會經費扣除限額=5002%=10（萬元），實際上繳工會經費10萬元，可以全部扣除，不需要進行納稅調整；職工教育經費扣除限額=500%=（萬元），實際支出額為20萬元，超過扣除限額，應調增應納稅所得額==（萬元）?！窘馕觥科髽I(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（7）甲企業(yè)2017年度應納稅所得額=845（會計利潤）+96（業(yè)務招待費調增額）140（三新開發(fā)費用）+100（財務費用調增額）+35（職工福利費調增額）+（職工教育經費調增額）=（萬元）。
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